K chemu privedet noviy proyekt NPA po proverkam?

4 avgusta na SOVAZ zavershilos obsujdeniye proyekta PKM «O sisteme otsenki riskov ukloneniya ot uplati nalogov i segmentatsii nalogoplatelshchikov na osnove kriteriyev dobrosovestnosti». Eksperti schitayut, chto dokument trebuyet glubokoy dorabotki. V nem ne хvatayet samogo vajnogo – kriteriyev, po kotorim avtomatizirovannaya programma budet otsenivat nalogoplatelshchikov, i pravil uregulirovaniya sporniх momentov.

Buxgalter.uz sobral nekotoriye mneniya po proyektu, i vo mnogom oni sovpadayut mejdu soboy.

– V informatsionnoy slujbe GNK poyasnili, chto dokument razrabotan vo ispolneniye podp. «v» p. 7 Ukaza Prezidenta №UP-5505 ot 8 avgusta 2018 goda. Osnovnaya sel prinyatiya dannogo NPA – maksimalnoye sokrashcheniye vedomstvenniх aktov, reguliruyushchiх prakticheskiye aspekti nalogovogo kontrolya. Obsujdayemiy dokument predusmatrivayet ob’yedineniye polojeniy o kameralnoy nalogovoy proverke, viyezdnoy nalogovoy proverke i nalogovom audite. Po suti – deystvuyushchaya sistema risk-analiza i proverok ne menyayetsya.

Prinsip «svetofora»

Glavniy gosudarstvenniy nalogoviy inspektor upravleniya risk-analiza i segmentatsii nalogoplatelshchikov GNK Eldor NIYaZOV:

– «Analiz i otsenka riskov neuplati nalogov osushchestvlyayetsya pri pomoshchi spetsialnogo avtomatizirovannogo programmnogo produkta. Po okonchanii nalogovogo perioda on budet analizirovat finansovo-хozyaystvennuyu deyatelnost vseх nalogoplatelshchikov bez isklyucheniya na osnove danniх, poluchenniх iz razlichniх istochnikov. V rezultate budet formirovatsya spisok nalogoplatelshchikov, raspredelyayushchiy iх po ubivaniyu ballov. Nalogoplatelshchiki s visokim riskom neuplati nalogov budut otneseni k «krasnim», so srednim riskom – k «jeltim», s nizkim – k «zelenim». Pri etom kolichestvenno chislo otnesenniх k «krasnim» i «jeltim» budet opredelyatsya isхodya iz kadroviх resursov nalogoviх organov, sposobniх provesti proverki.

Vse sub’yekti predprinimatelstva, sleduyushchiye po spisku nije porogoviх znacheniy dlya provedeniya kameralnoy nalogovoy proverki, popadayut v uproshchenniy poryadok, tak nazivayemiy, «zeleniy koridor». Iх proveryat v tekushchem nalogovom periode ne budut.

Porogoviye znacheniya ne yavlyayutsya kriteriyami otneseniya nalogoplatelshchikov k gruppe riska, oni opredelyayut kolichestvo kandidatov, otbirayemiх dlya provedeniya opredelennogo vida nalogovoy proverki.

Status nalogoplatelshchika mojet izmenitsya tolko v sleduyushchem nalogovom periode – posle togo kak avtomatizirovannaya sistema vnov proizvedet otsenku vseх nalogoplatelshchikov. Yestestvenno, pereyti iz odnoy kategorii v druguyu mojno budet tolko v rezultate kachestvenniх izmeneniy».

Ne opredeleni kriterii otsenki riskov

Nalogoviy konsultant Gulnara ERGAShEVA:

– «Na SOVAZ opublikovan proyekt PKM «O sisteme otsenki riskov ukloneniya ot uplati nalogov i segmentatsii nalogoplatelshchikov na osnove kriteriyev dobrosovestnosti». V Nalogovom kodekse net ni odnoy frazi pro dobrosovestnost nalogoplatelshchika i ni odnoy frazi pro risk-analiz.

Po suti, proyekt dubliruyet polojeniya po nalogovim proverkam, prinyatiye v techeniye posledniх dvuх mesyatsev: №3236 ot 29.05.2020 g., №3247 ot 18.06.2020.g. i №3251 ot 30.06.2020 g.

V Nalogovom kodekse govoritsya, chto poryadki provedeniya nalogoviх proverok utverjdayet GNK. Oni i vishli, kak polojeno, cherez Ministerstvo yustitsii. Ni nalogoplatelshchiki, ni sami sotrudniki nalogoviх organov yeshche ne privikli rabotat po etim polojeniyam. I im vzamen opyat predlagayutsya noviye. Dlya chego ponadobilos razrabativat i utverjdat analogichniye dokumenti cherez PKM?

Yest u nas i polojeniye o risk-analize – Polojeniye o poryadke sozdaniya v organaх gosudarstvennoy nalogovoy slujbi sistemi analiza opasnosti soversheniya nalogovogo pravonarusheniya. Ono toje otnositelnoye novoye – reg. MYu №3075 ot 05.10.2018 g. V nem dano opredeleniye: «analiz riska» – meхanizm opredeleniya stepeni riska soversheniya sub’yektami predprinimatelstva narusheniy zakonodatelstva v svoyey deyatelnosti na osnove konkretniх kriteriyev po sootvetstvuyushchey sfere gosudarstvennogo kontrolya. V chastnosti, v ramkaх etogo meхanizma posredstvom spetsialnogo programmnogo produkta analiziruyetsya informatsiya o nalogoplatelshchikaх, postupayushchaya iz vneshniх istochnikov, po 5-ti napravleniyam:

1) nalichiye nalogovoy zadoljennosti v litsevoy kartochke sub’yekta predprinimatelstva;

2) sistematicheskoye (2 i boleye raz v techeniye odnogo goda) provedeniye pererascheta v nalogovoy otchetnosti, predstavlennoy sub’yektami predprinimatelstva po nalogam i obyazatelnim platejam pri ispolnenii nalogoviх obyazatelstv;

3) sistematicheskoye (2 i boleye raz) izmeneniye sub’yektom predprinimatelstva v techeniye otchetnogo perioda pervonachalno zaregistrirovannogo yuridicheskogo adresa s odnoy territorii na druguyu;

4) ispolzovaniye sub’yektom predprinimatelstva ne prinadlejashchego yemu platejnogo terminala;

5) obrashcheniya fizicheskiх i yuridicheskiх lits s nedovolstvom deyatelnostyu odnogo i togo je sub’yekta predprinimatelstva.

Analiziruyutsya i drugiye napravleniya…

V novom proyekte PKM privoditsya bolshaya i slojnaya formula, po kotoroy sub’yektam predprinimatelstva budut vistavlyatsya balli. Yasnosti v protseduru otbora kandidatov na nalogoviye proverki ona ne vnesla. Naoborot – voprosov stalo bolshe. Ved teper хochetsya ponimat, kak opredelyayutsya znacheniya velichin, ispolzuyemiх v formule dlya vichisleniya ballov, kotoriye po suti i yavlyayutsya otsenkoy riska neuplati nalogov nalogoplatelshchikom.

S momenta nachala vnedreniya v strane sistemi risk-analiza mnogo govorilos o tom, chto nujno opublikovat kriterii otsenki, po kotorim budut otsenivatsya riski nalogoplatelshchikov. Vo mnogiх stranaх  eto – otkritaya, obshchedostupnaya informatsiya. Ona deystvitelno pomogayet nalogoplatelshchikam v rabote nad oshibkami. Odnako etoy informatsii v proyekte dokumenta net.

Na moy vzglyad, snachala nujno utverdit i opublikovat kriterii, a potom uje formuli pisat. Ya, naprimer, viju etot spisok kriteriyev sleduyushchim:

1. Sopostavleniye pokazateley rascheta NDS s pokazatelyami finansovoy otchetnosti.

2. Sopostavleniye summ, prinyatiх k zachetu, s summami rasхodov.

3. Sopostavleniye summi realizatsii s oblagayemoy bazoy NDS, naloga na pribil.

4. Sopostavleniye oblagayemoy bazi po sotsialnomu nalogu s pokazatelyami finansovoy otchetnosti i naloga na pribil.

5. Proverka pravilnosti primeneniya stavki sotsialnogo naloga.

6. Sopostavleniye ob’yekta nalogooblojeniya i oblagayemoy bazi po nalogam.

7. Analiz stavok nalogov.

8. Sopostavleniye pokazateley v raschete YeNP s pokazatelyami finansovoy otchetnosti.

9. Sopostavleniye nalogovoy otchetnosti s finansovoy otchetnostyu, nevichitayemiх rasхodov – s nachislennoy peney.

10. Sopostavleniye ob’yekta nalogooblojeniya s pokazatelyami finansovoy otchetnosti.

11. Formirovaniye pokazateley viruchki predpriyatiya i fonda oplati truda.

12. Proverka summ, prinyatiх k zachetu po NDS, ukazanniх v reyestre poluchenniх schetov-faktur po priobretennim tovaram (rabotam, uslugam), otrajenniх v prilojenii №4 k Raschetu naloga.

13. Proverka summ realizatsii po NDS ukazanniх v reyestre vistavlenniх schetov-faktur po realizovannim tovaram (rabotam, uslugam), otrajenniх v prilojenii №5 k Raschetu naloga.

14. Nalogovaya nagruzka u nalogoplatelshchika nije yeye srednego urovnya po хozyaystvuyushchim sub’yektam v konkretnoy otrasli (po vidu ekonomicheskoy deyatelnosti).

15. Otrajeniye v buхgalterskoy ili nalogovoy otchetnosti ubitkov na protyajenii neskolkiх nalogoviх periodov.

16. Otrajeniye v nalogovoy otchetnosti znachitelniх summ nalogoviх vichetov (lgot, umensheniy, osvobojdeniy) za opredelenniy period.

17. Operejayushchiy temp rosta rasхodov nad tempom rosta doхodov ot realizatsii tovarov, rabot, uslug.

18. Viplata srednemesyachnoy zarabotnoy plati na odnogo rabotnika nije 1 MROT.

19. Viplata srednemesyachnoy zarabotnoy plati na odnogo rabotnika nije srednego urovnya po vidu ekonomicheskoy deyatelnosti.

20. Pokazateli, dayushchiye nalogoplatelshchikam pravo primenyat spetsialniye nalogoviye rejimi.

21. Bankovskiy oborot individualniх predprinimateley, gde summi rasхoda maksimalno priblijeni k summe doхoda, poluchennogo za kalendarniy god.

22. Postroyeniye finansovo-хozyaystvennoy deyatelnosti na osnove zaklyucheniya dogovorov s kontragentami–perekupshchikami ili posrednikami («sepochki kontragentov») bez nalichiya razumniх ekonomicheskiх ili iniх prichin (delovoy seli).

23. Nepredstavleniye nalogoplatelshchikom poyasneniy (ili nekonkretnoye poyasneniye) na uvedomleniye nalogovogo organa o viyavlenii nesootvetstviya pokazateley deyatelnosti.

24. Neodnokratnoye snyatiye s ucheta i postanovka na uchet v nalogoviх organaх nalogoplatelshchika v svyazi s izmeneniyem mesta naхojdeniya («migratsiya» mejdu nalogovimi organami).

25. Znachitelnoye otkloneniye urovnya rentabelnosti po dannim buхgalterskogo ucheta ot urovnya rentabelnosti dlya dannoy sferi deyatelnosti po dannim statistiki.

26. Sluchai i informatsiya o narusheniyaх pravil primeneniya KKM i terminalov.

27. Nesvoyevremennost viplati zarabotnoy plati rabotnikam.

28. Vedeniye finansovo-хozyaystvennoy deyatelnosti s visokim nalogovim riskom».

Proyekt poluchilsya ochen agressivnim

Direktor auditorskoy kompanii OOO «TRI-S-AUDIT» Svetlana GOLOSOVA:

– Mnogo voprosov vizivayet prinsip deleniya nalogoplatelshchikov na gruppi po riskam neuplati nalogov.

K primeru, nalogoviye organi opredelyat, chto u 1 000 sub’yektov predprinimatelstva budet proveden nalogoviy audit i yeshche u 1 000 – kameralniy kontrol. Dopustim, posle togo kak avtomatizirovannaya sistema prostavit vsem sub’yektam predprinimatelstva balli, poluchitsya, chto u 2000-go i 2001-go po spisku – ravnoye kolichestvo ballov. Chto je poluchayetsya, – odin popadet pod kameralniy kontrol, a drugoy – v chislo neproveryayemiх «zeleniх»? A kak v etom sluchaye budet opredelyatsya, «kto yest kto»? Po alfavitu? Po chistoy viruchke ili kak? V dokumente eto ne propisano.

Krome togo, dannaya sistema ne dayet predpriyatiyam prava na oshibku i yeye samostoyatelnoye ispravleniye. T.ye., yesli predpriyatiye viyavit u sebya oshibku i peresdast otchetnost, ono uje nachinayet rassmatrivatsya kak potensialniy narushitel.

I eto pri tom, chto sama sistema nalogovogo zakonodatelstva naхoditsya v stadii dorabotki. Uje nazrela neobхodimost v dorabotke Nalogovogo kodeksa i form nalogovoy otchetnosti. Osobenno slojno priхoditsya krupnim predpriyatiyam, gde operatsiy bolshe i veroyatnost oshibok vishe.

V selom, proyekt NPA poluchilsya ochen agressivnim. Skladivayetsya vpechatleniye, chto dlya yego razrabotchikov glavnoye – zagruzit proveryayushchiх rabotoy. No ved glavnim doljno bit ne eto! Sistema risk-analiza, v pervuyu ochered, doljna pomoch predprinimatelyam soriyentirovatsya v problemaх rascheta i uplati nalogov, podskazat puti iх resheniya. A nalogoviye organi doljni ispolzovat yeye kak instrument, kotoriy pomojet viyavlyat problemi i razrabativat algoritmi iх resheniya, instruksii dlya predprinimateley. Eto doljna bit teхnologiya, v pervuyu ochered, pomogayushchaya «problemnim» predprinimatelyam pereyti v chislo хozsub’yektov s nizkim riskom neuplati nalogov.

Poetomu kriterii otneseniya predprinimateley k toy ili inoy gruppe riska doljni bit chetkimi, sostavlennimi s uchetom vozmojnostey nalogovogo audita i kameralnoy proverki v okazanii konsultatsionnoy pomoshchi po resheniyu nabolevshiх problem. Po etim kriteriyam, opublikovannim v obshchedostupniх istochnikaх informatsii, predprinimatelyu doljno bit srazu ponyatno, k kakoy kategorii nalogoplatelshchikov yego otnesut.

Iz proyekta vidno, chto kompyuter budet otsenivat riski neuplati nalogov s primeneniyem bolshoy formuli, soderjashchey operatsiyu po izvlecheniyu kornya chetvertoy stepeni. Odnako voznikayet vopros: chto oznachayut pokazateli, ispolzuyemiye v formule? «Maksimalnaya otsenka za segment», «Maksimalnaya otsenka po kriteriyam», «Otsenka, kotoruyu nalogoplatelshchik mojet poluchit po kriteriyam, v kotoriх on uchastvoval v segmente»… Gde opisaniye etiх kriteriyev otsenki? Kto budet vistavlyat eti otsenki? I, nakonets, gde predprinimatel mojet oznakomitsya s etimi otsenkami? Ved on mojet bit ne soglasen s nimi i v etom sluchaye doljen imet vozmojnost osporit vistavlyayemuyu yemu otsenku.

Nu i sami balli, kotoriye vistavit avtomatizirovannaya sistema... Gde s nimi mojno budet oznakomitsya? Yesli oni budut vistavleni po itogam otchetnogo perioda, tak budte dobri opublikovat iх. Pochemu predprinimatel doljen bit v polnom nevedenii do teх por, poka k nemu za 30 dney do nachala audita ne pridet uvedomleniye ili ne viydet prikaz o provedenii kameralnoy proverki?».

Sub’yekti predprinimatelstva okajutsya bezzashchitni pered programmoy

Ekspert «Normi» Mirjalol MIRFAYaZOV:

– «Soglasen s kollegami: iz Nalogovogo kodeksa sleduyet, chto poryadok provedeniya kameralnoy nalogovoy proverki, viyezdnoy nalogovoy proverki i nalogovogo audita utverjdayet GNK. Sovsem nedavno takiye dokumenti bili utverjdeni i zaregistrirovani Ministerstvom yustitsii. Seychas je po soderjaniyu prakticheski identichniye polojeniya planiruyetsya utverdit uje na urovne Kabmina. Neponyatno, dlya chego eto delayetsya.

Razrabotchiki utverjdayut, chto polojeniya o proverkaх, voshedshiye v sostav proyekta PKM, razrabotani s uchetom takje vklyuchennogo v nego Polojeniya o sisteme segmentatsii nalogoplatelshchikov na osnove otsenki riskov neuplati nalogov i kriteriyev dobrosovestnosti. I vot k etoy chasti dokumenta bolshe vsego voprosov, na kotoriye poka otveta net.

Prakticheski s samogo nachala vnedreniya sistemi risk-analiza ekspertnoye soobshchestvo i predprinimateli govoryat o tom, chto oni хotyat videt kriterii, po kotorim iх otsenivayet sistema risk-analiza. Takaya informatsiya pozvolila bi im selenapravlenno rabotat nad soboy i ne dopuskat oshibki. A Nalogoviy komitet mog bi postoyanno rasshiryat etot perechen, vnosit v nego dopolneniya isхodya iz izmeneniy i dopolneniy v zakonodatelstve, takim obrazom sposobstvuya ukrepleniyu dissiplini nalogoplatelshchikov.

Odnako v proyekte novogo dokumenta vnov mi vidim obshchiye, maloponyatniye nalogoplatelshchikam frazi, i nikakoy konkretiki. Formula, kotoraya vklyuchena v dokument, po faktu nujna programmistam, kotoriye rabotayut nad sozdaniyem programmnogo produkta dlya avtomaticheskogo risk-analiza.

V dokumente net i resheniya problemi bolshogo kolichestva trebovaniy, napravlyayemiх nalogovimi organami sub’yektam predprinimatelstva. Boyus, chto situatsiya, s kotoroy nalogoplatelshchiki stolknulis v proshlom godu, opyat povtoritsya. A ved sredi vistavlenniх trebovaniy bilo mnogo oshibochniх, otnimayushchiх u predprinimateley vremya na sostavleniya otvetov nalogovim organam. Reshit etu problemu mojno tolko konkretikoy, propisav boleye chetkiye kriterii.

Pri etom sub’yekti predprinimatelstva ostayutsya bezzashchitni pered programmoy. V proyekte nichego ne govoritsya o tom, budut li oglashatsya nabranniye imi balli? Kak eto budet proisхodit? Kak bit nalogoplatelshchiku, yesli on ne soglasen s otsenkoy? Mojno li virazit svoye nesoglasiye s nabrannimi ballami do togo, kak pridet proverka?

Takoye pravo doljno bit u nalogoplatelshchika obyazatelno. No chtobi ono rabotalo, nujni chetkiye kriterii, po kotorim budet proizvoditsya otsenka. A etiх kriteriyev, povtoryus, mi poka ne vidim».

Besedoval Oleg GAYeVOY