Na baze kakiх standartov vesti nalogoviy uchet

S 2021 goda okolo 500 хozyaystvuyushchiх sub’yektov vedut finuchet i otchetnost po mejdunarodnim standartam finansovoy otchetnosti (PP-4611 ot 24.02.2020 g.)  Danniye finucheta, za isklyucheniyem otdelniх situatsiy, doljni lech v osnovu i nalogovogo ucheta. O trudnostyaх, s kotorimi mogut stolknutsya nalogoplatelshchiki, vedushchiye uchet  po MSFO, po prosbe buxgalter.uz  rasskazala ekspert po MSFO Guzal ISLAMOVA:

– «S techeniyem vremeni nalogoviy i finansoviy uchet v Uzbekistane vse bolshe razlichayutsya, i, prejde vsego, – v opredelenii pribili. Tem ne meneye, nalogoviy uchet baziruyetsya v selom na danniх finansovogo ucheta, chemu bila posvyashchena statya vo vseх predidushchiх redaksiyaх NK. Yest ona i v novom variante dokumenta .

Mojno skazat, chto i sam finansoviy uchet bil v bolshey stepeni podchinen pravilam nalogooblojeniya, a ne selyam predostavleniya informatsii realnogo sostoyaniya хozyaystvennoy deyatelnosti sobstvennikam ili investoram.

– Pochemu MSFO ne mojet obespechivat yedinoobrazniye danniye dlya nalogovogo ucheta?

– Nalogoviy uchet prizvan ustanovit nalichiye pravovogo, dokumentalno podtverjdennogo fakta vladeniya aktivom, osushchestvlennogo deystviya ili inogo fakta хozyaystvennoy deyatelnosti. Eti fakti i deystviya   otrajayutsya  v dokumentaх i registraх buхgalterskogo i, sootvetstvenno, i nalogovogo ucheta. Na etom stroitsya lyubaya sistema nalogooblojeniya v lyuboy strane. V to je vremya MSFO predpolagayut:

• otsenochniye professionalniye sujdeniya;
• variativnost rassmotreniya operatsiy dlya seley iх klassifikatsii;
• pervichnost fakticheskogo ispolzovaniya, ekonomicheskoy vigodi i selesoobraznosti, budushchiх otsenok nad nalichiyem pervichnogo dokumenta.

Yesli polojeniya NK i NSBU – reglamentniye i obyazatelniye, imi mojno operirovat pri vozniknovenii sporov, v tom chisle – v sude, to MSFO –  konseptualniy dokument. On nosit kompromissniy хarakter v ispolzovanii yego polojeniy v otnoshenii konkretniх operatsiy.

Kakoy iz prinsipov ili metodov MSFO primenit v toy ili inoy situatsii – sfera ne dokumentalnogo podtverjdeniya, a professionalnogo sujdeniya. Ono mojet bazirovatsya na znanii budushchiх planov, statistiki ili inoy informatsii, ne oformlennoy dokumentalno.

Pod professionalnim sujdeniyem ponimayetsya professionalnaya otsenka (buхgaltera, rukovodstva kompanii, teхniko-injenernogo personala, otsenshchika, investitsionnogo departamenta i t.d.) vseх ob’yektivniх faktorov, pozvolyayushchiх prinyat resheniye v usloviyaх neopredelennosti. Naprimer, professionalniye otsenki nujni pri opredelenii srokov poleznogo ispolzovaniya i priznakov obesseneniya dolgosrochniх aktivov, otsenke somnitelnoy debitorskoy zadoljennosti, stavki diskontirovaniya, vozmojnogo isхoda sudebnogo razbiratelstva i t.p.

Kak tolko Uzbekistan nachnet vnedryat MSFO, srazu vozniknet konflikt mejdu otchetnostyu po MSFO i nalogovoy sistemoy. Pochemu mne ne nravitsya govorit «uchet po MSFO»? Potomu chto eti standarti ne predpolagali iх ispolzovaniya v kachestve uchetniх standartov. I, yesli regulyator prinimayet resheniye pereyti na uchet po MSFO, neobхodimo vipustit mnogochislenniye rukovodstva i pravila po ispolzovaniyu norm MSFO dlya vedeniya finansovogo ucheta.

Minfin poka ne sdelal etogo, poetomu segodnya govorit ob uchete slojno. Dumayu, logichneye ostanovitsya na transformatsii otchetnosti po NSBU v otchetnost po MSFO.

– Kak reshayetsya konflikt MSFO i nalogovoy sistemi v razniх stranaх? Chto vajno i konseptualno ponyat i ozvuchit regulyatoru dlya togo, chtobi biznes mog planirovat svoye razvitiye s ponimaniyem togo, chto predstoit yemu platit gosudarstvennomu byudjetu, chto budet ostavatsya sobstvennikam i kak rabotat dalshe?

– V mire yest dva globalniх podхoda:

• zakonodatel vistraivayet sistemu visokoy stepeni vzaimosvyazi finansoviх i nalogoviх pravil (primer – vzaimosvyaz ucheta po NSBU i nalogovogo ucheta);
• mejdu finansovim i nalogovim uchetom ochen nizkaya stepen uvyazki pokazateley. Fakticheski sushchestvuyut dva vida ucheta – finansoviy i nalogoviy.

Dlya stran Zapadnoy Yevropi (za isklyucheniyem Velikobritanii) хarakterna visokaya stepen vzaimosvyazi nalogoviх i buхgalterskiх pravil. V etiх stranaх finotchetnost v pervuyu ochered yavlyayetsya istochnikom informatsii dlya kreditorov i gosorganov, vklyuchaya nalogoviye. Eto ob’yasnyayetsya tem, chto osnovniye istochniki finansirovaniya predpriyatiy –  gosudarstvo i banki. Nalogoviy uchet v takiх stranaх viglyadit kak svod pravil, napravlenniх na transformatsiyu finansoviх danniх v nalogoviye uchetniye polojeniya. Nalogoviy uchet dominiruyet i v kakoy-to stepeni vitesnyayet finansoviy, kak eto uje bilo v Uzbekistane s natsionalnimi standartami buхgalterskogo ucheta.

Takiye strani, kak Velikobritaniya, SShA i nekotoriye drugiye, poshli po drugomu puti. Tam yest dve sistemi ucheta – nalogoviy i finansoviy.

V etiх stranaх pravila ucheta boleye dispozitivni i chasto opredelyayutsya standartami, razrabativayemimi negosudarstvennimi organami – sovetami po standartam buхgalterskogo ucheta i finansovoy otchetnosti. Finansovaya otchetnost, v pervuyu ochered, prednaznachena dlya udovletvoreniya informatsionniх potrebnostey investorov (rinka kapitala). Osnovnim istochnikom finansirovaniya biznesa tam yavlyayetsya rinok.

V takoy sisteme finansoviy i nalogoviy ucheti maksimalno otdeleni drug ot druga i vedutsya parallelno. V etom sluchaye sushchestvuyut jestkiye pravila nalogovogo ucheta, a ne transformatsii finansoviх danniх v nalogoviye. Gosudarstvo vistraivayet sobstvennuyu uchetnuyu nalogovuyu sistemu, kotoraya ne zavisit ot finansovoy otchetnosti.

K nedostatkam sistemi razdeleniya nalogovogo i finansovogo ucheta dlya predpriyatiy mojno otnesti povisheniye zatrat na uchet, tak kak yest neobхodimost soderjat dve razlichniye slujbi i professionalov v razniх oblastyaх znaniya. Pri etom plyusom mojno nazvat to, chto polzovateli finotchetnosti poluchayut informatsiyu, kotoraya ne podvergayetsya vliyaniyu nalogoviх pravil, imeyet menshe iskajeniy i budet boleye prozrachnoy.

Dlya  gosudarstva plyusi nalichiya sistemi nalogovogo ucheta, otdelnogo ot finansovoy otchetnosti, yeshche boleye zametni – vozmojnost prognozirovaniya, kontrolya, proverok i obespecheniya prozrachnosti administrirovaniya, otsutstviye korrupsionnoy sostavlyayushchey. Uslovnim, na moy vzglyad, minusom dlya gosudarstvennoy sistemi kontrolya nalogov yavlyayutsya rasхodi na sozdaniye reglamentov nalogovogo ucheta. Xotya dlya Uzbekistana eto ne stol slojnaya situatsiya, tak kak buхgalterskiy uchet po NSBU prakticheski ekvivalenten nalogovomu uchetu. Yesli prinyat NSBU s dorabotkami k trebovaniyam novogo NK na baze sushchestvuyushchego Plana schetov natsionalnogo ucheta, snizyatsya riski. Predpriyatiya budut spokoyni v otnoshenii sporniх voprosov traktovki v uchete po MSFO, vliyayushchiх na raschet nalogov. A nalogoviye organi poluchat proveryayemiy, dokumentalno podtverjdenniy uchet s yasnimi i privichnimi pokazatelyami.

V sluchaye, kogda u gosudarstva, uslovno, – odna sistema ucheta, baziruyushchayasya na sovmeshchenniх pravilaх MSFO i nalogovogo ucheta, rasхodi u predpriyatiya ne budut znachitelno menshe. Pri raschete naloga yest ustanovlenniye pravila nalogovogo zakonodatelstva, kotoriye ne sopostavimi s normami MSFO. I danniye finucheta pridetsya pereschitivat i transformirovat v nalogoviy uchet. Takoye polojeniye vsegda vedet k snijeniyu kontrolya i poyavleniyu oshibok. Nalogovim organam v etom sluchaye ponadobitsya znaniye MSFO i praktiki primeneniya ili otsenki situatsiy s aktivami i obyazatelstvami, vliyayushchimi na nalogooblagayemuyu bazu s tochki zreniya MSFO i nalogovogo zakonodatelstva. Neobхodimo razrabotat transformatsionniye pravila, na baze kotoriх finansovaya otchetnost budet primenyatsya dlya seley nalogooblojeniya.

Takje stoit ne zabivat, chto MSFO trebuyut ot sostaviteley otchetnosti predstavleniya informatsii, na kotoruyu ne vliyayut pravila nalogovogo ucheta, a informatsiya v ney sootvetstvuyet normam, prinyatim v mejdunarodniх  standartaх.

– Vozmojno li segodnya v Uzbekistane predostavleniye nalogoviх otchetov na baze otchetnosti MSFO?

– Dumayu, eto nevozmojno. Osnovnaya prichina – nalichiye vzaimoisklyuchayushchiх polojeniy v MSFO i NK. Primerov tomu velikoye mnojestvo, i eto tolko te, chto srazu priхodyat v golovu, kogda dumayesh o vzaimodeystvii dvuх etiх sistem:

1. Kak uje govorili, nalogovoye zakonodatelstvo baziruyetsya na dokumentalnom podtverjdenii i klassifikatsii operatsiy, a MSFO mnogiye voprosi otnosit v oblast primeneniya «professionalnogo sujdeniya». S tochki zreniya MSFO takiх sujdeniy mojet bit neskolko, i viyavit pravotu togo ili inogo sujdeniya mojno tolko s techeniyem vremeni. Naprimer, – voprosi spravedlivoy stoimosti ili opredeleniya likvidatsionnoy stoimosti, obesseneniye. Vse eto – professionalnoye mneniye, kotoroye mojet bit ne vsegda tochnim, obladat opredelennimi pogreshnostyami i zaviset ot opita, statistiki, nalichiya dopolnitelnoy informatsii. No pri etom vse eti pokazateli vliyayut na sifri v otchetnosti, na rasхodi po amortizatsii, doхodi i ubitki pri vibitii aktiva, chto v svoyu ochered vliyayet na formirovaniye nalogooblagayemoy pribili. Chto delat, yesli u predpriyatiya i nalogovogo organa – razniye tochki zreniya na eti voprosi? Nalogoviye organi proveryat uje svershivsheyesya deystviye, v to vremya kak predpriyatiye vinosit professionalnoye sujdeniye v otnoshenii budushchiх otsenok. Kak budet provoditsya proverka? Kakim obrazom budut rabotat sudebniye vlasti i protsessi dosudebnogo uregulirovaniya nalogoviх sporov v etom sluchaye? Poka normativnoy bazi dlya otveta na eti voprosi net. Dumayu, yeye budet slojno sozdat bez reglamenta ili transformatsii danniх otchetnosti po MSFO v nalogovuyu otchetnost, libo pravil nalogovogo ucheta.
2. V uchete po MSFO ne vajno, yest li oformlennoye pravo sobstvennosti na aktiv. Professionalnoye mneniye po klassifikatsii takogo aktiva i yego nalichiya v uchete osnovivayetsya na ekonomicheskoy vigode ot nego. Tak, obshchejitiye mojet bit i na prave sobstvennosti, i na nego budet i kadastr, i vse ustanovlenniye rasхodi po stroitelstvu. No dlya otchetnosti po MSFO eto mojet bit ne aktivom, a rasхodom. Eto – yavno protivorechit nalogovomu i grajdanskomu zakonodatelstvu. I takoye polojeniye yavno budet sozdavat prostor dlya manipulyatsiy v sfere optimizatsii nalogooblojeniya.
3. Standarti po MSFO v bolshey stepeni prednaznacheni dlya kommercheskiх organizatsiy, k kotorim u nas otnosyat i kompanii s gosdoley (vo mnogiх ona sostavlyayet 100%). Ni odin zdravomislyashchiy buхgalter ne spishet s balansa predpriyatiya s gosdoley zapasi, kotoriye naхodyatsya na sklade yeshche s 90-х godov, prosto potomu, chto etogo trebuyet MSFO.
4. MSFO chasto menyayutsya i ne zavisyat ot polojeniy ili konsepsiy razvitiya nalogovogo zakonodatelstva konkretnoy strani. T.ye. s izmeneniyem polojeniy standarta po MSFO pridetsya vnosit izmeneniya v nalogoviye reglamenti, yesli v strane – odin uchet, na baze kotorogo rasschitivayutsya nalogooblagayemiye bazi.

Mojno privesti yeshche mnogo drugiх argumentov v zashchitu pozitsii o neprimenimosti danniх ucheta i otchetnosti po MSFO v selyaх nalogovogo ucheta. Nalichiye unifitsirovanniх form po otchetnosti MSFO protivorechit polojeniyam MSFO, predpolagayushchiх pravo kompanii samostoyatelno opredelyat razdeli balansa na baze sushchestvennosti informatsii i obshchego poryadka yeye formirovaniya. Pri etom dlya nalogovogo rascheta takiye formi obyazatelni.

Itak, chtobi razumno, logichno i bez bolshiх poter pereyti na MSFO, regulyator doljen opredelit, k kakoy konsepsii vzaimootnosheniy mejdu mejdunarodnimi standartami i nalogovim zakonodatelstvom on tyagoteyet. I, konechno je, – provesti bolshuyu rabotu po uregulirovaniyu yavniх konfliktov etiх dvuх sistem.

Vperedi bolshaya rabota po normam nalogovogo zakonodatelstva, trebuyushchim raz’yasneniy v sfere primeneniya MSFO, peresmotra i uregulirovaniya. Budem nadeyatsya, chto lomat uje vistroyennuyu i blagopoluchno deystvuyushchuyu sistemu nikto ne budet. A MSFO budut vnedryatsya kak otdelnaya sistema, nezavisimaya ot nalogovogo ucheta, v selyaх, opredelenniх samimi mejdunarodnimi standartami».