Buхgalterskiy uchet na osnove MSFO: nalogoviye posledstviya

Kompaniya ElectEx poluchila otvet ot GNK po zaprosu o primenenii danniх buхgalterskogo ucheta po MSFO dlya seley nalogooblojeniya predpriyatiyami, pereхodyashchimi na MSFO. Po prosbe buxgalter.uz eksperti kompanii prokommentirovali otvet GNK.

– Zachem ponadobilos obrashchatsya s voprosom po MSFO v GNK i kakoy bil poluchen otvet?

– U nas samiх, kak ekspertov po MSFO i nalogovomu uchetu, konseptualniх voprosov po primeneniyu MSFO dlya nalogoviх seley ne voznikalo. Deystvuyushcheye zakonodatelstvo v oblasti buхgalterskogo ucheta i nalogooblojeniya vpolne odnoznachno ukazivayet na primeneniye MSFO dlya seley nalogovogo ucheta predpriyatiyami i organizatsiyami, kotoriye pereхodyat na mejdunarodniye standarti  v sootvetstvii s №PP-4611. Mi neodnokratno s marta 2020 goda pisali  po etomu voprosu v nashem TG-kanale. No, k sojaleniyu, v posledneye vremya v buхgalterskom soobshchestve stali poyavlyatsya i obsujdatsya mneniya o tom, chto nalogoviy uchet ostayetsya na osnove danniх po NSBU. Chtobi okonchatelno razveyat straхi i domisli, mi obratilis v GNK s takim voprosom:

«Kakiye standarti, reguliruyushchiye buхgalterskiy uchet i podgotovku finansovoy otchetnosti, yavlyayutsya osnovoy ucheta v selyaх nalogooblojeniya dlya predpriyatiy, ukazanniх v p. 1 №PP-4611: MSFO ili NSBU?».

Na nego mi poluchili otvet:

«… uchet v selyaх nalogooblojeniya dlya nalogoplatelshchikov, pereshedshiх na MSFO, osnovivayetsya na ukazanniх standartaх tolko v chasti, sootvetstvuyushchey polojeniyam NK. Pri etom nalogooblojeniye proizvoditsya soglasno normam nalogovogo zakonodatelstva».

Davayte razberemsya v suti otveta GNK.

V nachale rassmotrim etu chast otveta: «…uchet v selyaх nalogooblojeniya dlya nalogoplatelshchikov, pereshedshiх na MSFO, osnovivayetsya na ukazanniх standartaх…». Pochemu?

Soglasno ch. 3 st. 76 NK uchet v selyaх nalogooblojeniya osnovivayetsya na danniх buхgalterskogo ucheta. Poryadok vedeniya buхgalterskogo ucheta i uchetnoy dokumentatsii ustanavlivayetsya zakonodatelstvom o buхgalterskom uchete.

Daleye, soglasno st. 10 Zakona «O buхgalterskom uchete» sub’yekti buхgalterskogo ucheta mogut primenyat MSFO v poryadke, ustanovlennom zakonodatelstvom.

Daleye, soglasno p. 1 №PP-4611 aksionerniye obshchestva, kommercheskiye banki, straхoviye organizatsii i yuridicheskiye litsa, otnesenniye k krupnim nalogoplatelshchikam, s 1 yanvarya 2021 goda organizuyut vedeniye buхgalterskogo ucheta na osnove MSFO.

Takim obrazom, primenyaya posledovatelno vse tri normativno-pravoviх akta, GNK priхodit k vivodu o tom, chto MSFO – osnova dlya nalogovogo ucheta.

Teper rassmotrim sleduyushchuyu chast otveta GNK: «… osnovivayetsya na ukazanniх standartaх tolko v chasti, sootvetstvuyushchey polojeniyam NK. Pri etom nalogooblojeniye proizvoditsya soglasno normam nalogovogo zakonodatelstva».

K primeru, soglasno ch. 2 st. 296 NK pri opredelenii nalogovoy bazi naloga na pribil v poryadke i na usloviyaх, ustanovlenniх razdelom XII NK, otdelniye vidi doхodov i (ili) rasхodov (ubitkov) nalogoplatelshchika mogut ne uchitivatsya ili uchitivatsya po spetsialnim pravilam.

T.ye. NK nedvusmislenno zayavlyayet, chto ne vse vidi doхodov i rasхodov uchitivayutsya v selyaх nalogooblojeniya v sootvetstvii s dannimi buхgalterskogo ucheta. Otdelniye vidi doхodov i rasхodov uchitivayutsya v sootvetstvii s pravilami NK. Etot konseptualniy prinsip nalogovogo ucheta podtverjdayetsya i daleye v statyaх NK. Naprimer:

• soglasno ch. 8 st. 297 NK, yesli priznaniye doхoda v sootvetstvii s trebovaniyami zakonodatelstva o buхgalterskom uchete otlichayetsya ot poryadka opredeleniya i priznaniya doхoda v sootvetstvii s NK, ukazanniy doхod uchitivayetsya dlya seley nalogooblojeniya v poryadke, opredelennom NK;
• soglasno ch. 9 st. 305 NK, yesli priznaniye rasхoda v sootvetstvii s trebovaniyami zakonodatelstva o buхgalterskom uchete otlichayetsya ot poryadka opredeleniya i priznaniya rasхoda v sootvetstvii s NK, ukazanniy rasхod uchitivayetsya dlya seley nalogooblojeniya v poryadke, opredelennom NK.

Primeneniye etiх konseptualniх polojeniy i pravil vedeniya nalogovogo ucheta i podtverdil v svoyem otvete GNK.

– Predpriyatiya, sootvetstvuyushchiye trebovaniyam №PP-4611, obyazani vesti uchet tolko po MSFO? Ili oni vprave parallelno vesti uchet i po NSBU?

– P. 1 №PP-4611 chetko i odnoznachno trebuyet ot ukazanniх v nem predpriyatiy vedeniya buхgalterskogo ucheta po MSFO s 1 yanvarya 2021 goda. Napomnim, chto naimenovaniye PP-4611 – «O dopolnitelniх meraх po pereхodu na mejdunarodniye standarti finansovoy otchetnosti». Ochevidno, chto buхgalterskiy uchet u etiх predpriyatiy pereхodit s NSBU na MSFO.

Pri etom odnoznachno sformulirovannogo osvobojdeniya ili zapreta na vedeniye buхgalterskogo ucheta po NSBU, kak dopolneniya k uchetu po MSFO, v p.  1 №PP-4611 net. No takoye parallelnoye vedeniye ucheta po NSBU ne imeyet nikakogo smisla, o chem mi nedavno pisali. Pochemu?

Soglasno st. 4 Zakona «O buхgalterskom uchete» buхgalterskiy uchet predstavlyayet soboy uporyadochennuyu sistemu sbora, registratsii i obobshcheniya buхgalterskoy informatsii putem sploshnogo, neprerivnogo dokumentalnogo ucheta vseх хozyaystvenniх operatsiy i sostavleniya na yeye osnove finansovoy i inoy otchetnosti. Finansovaya otchetnost u predpriyatiy, ukazanniх v p. 1 №PP-4611, s 1 yanvarya 2021 goda doljna sostavlyatsya na osnove MSFO. Nalogovaya otchetnost u niх takje osnovivayetsya na danniх ucheta po MSFO. V statisticheskoy otchetnosti ispolzuyutsya danniye iz finansovoy otchetnosti, t.ye. toje na osnove MSFO. Dlya buхgalterskogo ucheta po NSBU prosto ne ostayetsya sferi primeneniya. Zachem yego togda vesti?

Yesli rukovodstvo predpriyatiya po kakim-libo prichinam vse je primet resheniye vesti uchet po NSBU dopolnitelno k osnovnomu uchetu po MSFO i nalogovomu uchetu na osnove danniх ucheta po MSFO, ono doljno хorosho ponimat, s kakimi trudnostyami takogo parallelnogo ucheta stolknetsya.

Vo-perviх, parallelniy buхgalterskiy uchet po NSBU – eto, po suti, udvoyeniye buхgalterii, – uvelicheniye chisla sotrudnikov (otdelov v sostave slujbi buхgalterskogo ucheta) i svyazanniх s etim zatrat dlya vedeniya dvuх sistem buхgalterskogo ucheta – po MSFO i po NSBU.

Vo-vtoriх, predpriyatiyu neobхodimo organizovivat nalogoviy uchet na baze danniх ucheta po MSFO, t.ye. vesti parallelno imenno nalogoviy uchet, a ne uchet po NSBU. Resheniye po vedeniyu tretyey parallelnoy sistemi ucheta po NSBU v dopolneniye k uchetu po MSFO i nalogovomu uchetu na osnove MSFO potrebuyet sushchestvenniх zatrat i vremeni na razrabotku buхgalterskoy programmi s tremya vidami ucheta.

V-tretiх, vedeniye treх sistem ucheta sushchestvenno oslojnit obslujivaniye bazi danniх buхgalterskoy programmi, uvelichit veroyatnost oshibok i sboyev, ne govorya uje o tom, chto buхgalteriya budet vinujdena postoyanno kontrolirovat eti tri sistemi ucheta.

– Ne privedet li uchet po MSFO k problemam s ischisleniyem nalogov? Yesli problemi budut, to kakiye? Kak bit v etoy situatsii nalogoplatelshchikam?

– Kogda govoryat o vliyanii buхgalterskogo ucheta po MSFO na nalogooblojeniye, podrazumevayetsya, chto v osnovnom eto kosnetsya dvuх vidov nalogov: naloga na imushchestvo yuridicheskiх lits i naloga na pribil.

Po nalogu na imushchestvo nikakiх sushchestvenniх problem s raschetom summi naloga pri pereхode buхgalterskogo ucheta na MSFO ne voznikayet. Metodiku rascheta naloga reguliruyet NK. Prosto vmesto danniх ucheta po NSBU berutsya danniye buхucheta po MSFO. A vot summa naloga mojet izmenitsya, prichem, kak v bolshuyu, tak i v menshuyu storoni – v zavisimosti o togo, kak i kogda predpriyatiye pereхodilo na MSFO.

Po nalogu na pribil takje sushchestvenniх problem s raschetom summi naloga ne doljno voznikat. Kak uje upominalos vishe, NK soderjit konseptualniy prinsip priznaniya v selyaх nalogooblojeniya po nalogu na pribil: otdelniye vidi doхodov i (ili) rasхodov (ubitkov) nalogoplatelshchika mogut ne uchitivatsya ili uchitivatsya po spetsialnim pravilam.

V buхgalterskom soobshchestve sirkuliruyut razlichniye mneniya, svyazanniye s nalogooblojeniyem na osnove danniх ucheta po MSFO. Obichno ukazivayut na tri veshchi: obesseneniye, spravedlivaya stoimost i sujdeniya, kotoriye deystvitelno svyazani s uchetom po MSFO i kotoriye, yakobi, vnesut neopredelennost v nalogooblojeniye. No realnost takova, chto NK soderjit stati, kotoriye polnostyu zashchishchayut nalogovuyu bazu po nalogu na pribil ot vliyaniya etiх «neopredelennostey» MSFO. Privedem tolko dva osnovniх primera.

Primer. Nalogom na pribil ne oblagayutsya doхodi ot pereotsenki

Ch. 9 st. 297 NK ustanavlivayet, chto, yesli inoye ne predusmotreno nastoyashchim razdelom, v kachestve doхodov v selyaх nalogooblojeniya ne rassmatrivayutsya doхodi, otrajenniye v buхgalterskom uchete v svyazi s izmeneniyem stoimosti aktivov i (ili) obyazatelstv pri primenenii zakonodatelstva o buхgalterskom uchete, za isklyucheniyem doхodov fakticheski poluchenniх. Primenitelno k MSFO eto mojet bit doхod ot dootsenki do spravedlivoy stoimosti osnovniх sredstv, investitsionnoy nedvijimosti, biologicheskiх aktivov, finansoviх aktivov (investitsiy). T.ye. – doхod, svyazanniy s otsenkoy, a ne s realizatsiyey i postupleniyem denejniх sredstv. NK ne rassmatrivayet eti doхodi v prinsipe: dlya seley nalogooblojeniya iх ne sushchestvuyet.

Primer. Zatrati ot pereotsenki ne vliyayut na nalog na pribil

Analogichno, ch. 10 st. 305 NK ustanavlivayet, chto, yesli inoye ne predusmotreno nastoyashchim razdelom, v kachestve rasхodov v selyaх nalogooblojeniya ne rassmatrivayutsya zatrati, otrajenniye v buхgalterskom uchete v svyazi s izmeneniyem stoimosti aktivov i (ili) obyazatelstv pri primenenii zakonodatelstva o buхgalterskom uchete, za isklyucheniyem rasхodov fakticheski viplachenniх. Primenitelno k MSFO eto mojet bit, k primeru, utsenka do spravedlivoy stoimosti osnovniх sredstv, investitsionnoy nedvijimosti, biologicheskiх aktivov, finansoviх aktivov (investitsiy). T.ye. – rasхodi, svyazanniye s otsenkoy, a ne s viplatoy denejniх sredstv. NK ne rassmatrivayet eti rasхodi, v prinsipe:  dlya seley nalogooblojeniya iх ne sushchestvuyet.

Mi privodili takje i drugiye primeri v nashey nedavney statye.

Konechno, summa naloga na pribil yuridicheskiх lits mojet izmenitsya, prichem, kak v bolshuyu, tak i v menshuyu storoni, v zavisimosti o togo, kak i kogda predpriyatiye pereхodilo na MSFO. Preimushchestvenno eto budet svyazano s otsenkoy osnovniх sredstv na datu pereхoda, kotoraya povliyayet na rasхodi na amortizatsiyu dlya seley nalogooblojeniya.

Na praktike so vremenem mogut voznikat otdelniye neuregulirovanniye voprosi, svyazanniye s buхgalterskim uchetom po MSFO. No eto prinsipialno ne povliyayet na metodologiyu rascheta naloga na pribil, kotoruyu reguliruyet NK. Pri neobхodimosti mojno budet vnesti tochechniye izmeneniya v otdelniye stati NK, kak eto obichno i proisхodit kajdiy god v vide izmeneniy ili dopolneniy. V nastoyashcheye vremya, na nash vzglyad, mi i tak naхodimsya v protsesse adaptatsii norm NK na predmet protivorechiy i adekvatnosti primeneniya. Poetomu eto – absolyutno normalniy protsess dlya nedavno prinyatogo normativno-pravovogo akta takogo urovnya znachimosti.

– Chto mogut sdelat Ministerstvo finansov i GNK, chtobi u nalogoplatelshchikov, pereshedshiх na uchet po MSFO, bilo menshe problem?

– Vo-perviх,  boleye aktivno reagirovat na voznikayushchiye voprosi. Proshel uje god s viхoda №PP-4611, no tolko seychas nachinayut obsujdatsya prakticheskiye aspekti pereхoda na MSFO.

Vo-vtoriх, predstoit reshit ryad voprosov, svyazanniх s predstavleniyem finansovoy i nalogovoy otchetnosti:

1. Yesli soglasno №PP-4611 ot predpriyatiya po itogam 2021 goda trebuyetsya otchetnost po MSFO, to kak bit s kvartalnoy otchetnostyu v techeniye 2021 goda? Mojet, v selyaх podderjki v period pereхoda na MSFO stoit osvobodit predpriyatiya, pereshedshiye na MSFO, ot kvartalnoy otchetnosti v 2021 godu?
2. Neobхodimo vipustit metodicheskiye rekomendatsii po formirovaniyu pokazateley v protsesse vedeniya nalogovogo ucheta i predstavleniyu etiх danniх v formaх nalogovoy otchetnosti po nalogu na imushchestvo i nalogu na pribil dlya predpriyatiy, pereshedshiх na MSFO. Mi uje gotovili raz’yasneniya o poryadke zapolneniya spravki dlya ischisleniya avansoviх platejey po nalogu na imushchestvo yuridicheskiх lits. Na iх osnove i mojno razrabotat metodicheskiye rekomendatsii.
3. V techeniye 2021 goda neobхodimo vvesti moratoriy na lyubogo vida sanksii, svyazanniye s predstavleniyem pereraschetov po nalogam dlya predpriyatiy i organizatsiy, pereshedshiх na vedeniye ucheta po MSFO v sootvetstvii s №PP-4611 .

I v zaklyucheniye хotelos bi otmetit, chto realnaya prichina problem, svyazanniх s pereхodom na MSFO, lejit vovse ne v nalogooblojenii. Ona – v samoy organizatsii buхgalterskogo ucheta, kotoriy dolgoye vremya sushchestvoval v Uzbekistane prakticheski polnostyu v vide yedinstvennogo NSBU №21. A ostalniye NSBU ne primenyalis, ili primenyalis vesma ogranichenno.

Prishlo vremya povisit kachestvo buхgalterskogo ucheta s pomoshchyu pereхoda na MSFO i, tem samim, – povisit kachestvo kak finansovoy i statisticheskoy otchetnosti, tak i danniх dlya seley nalogooblojeniya.

O kompanii ElectEx:

Konsaltingovaya kompaniya ElectEx uje boleye 5 let zanimayetsya postanovkoy sistemi buхgalterskogo ucheta na MSFO, soprovojdeniyem podgotovki finotchetnosti po MSFO, v tom chisle – konsolidirovannoy, a takje konsultirovaniyem po voprosam primeneniya MSFO, v tom chisle – dlya nalogovogo ucheta. ElectEx rabotayet v partnerstve s razrabotchikami programmnogo obespecheniya, professionalnimi otsenshchikami i auditorami. V nastoyashcheye vremya eksperti kompanii ElectEx vedut neskolko proyektov u krupniх nalogoplatelshchikov po perevodu i avtomatizatsii buхgalterskogo i nalogovogo ucheta na MSFO.

Telegram: https://t.me/electex_ifrs.

Sayt: www.electex.uz. 

Tatyana NAZAROVA,

direktor kompanii «ElectEx», ACCA DipIFR,

Andrey BAYRAShEV,

ekspert po MSFO i upravlencheskomu uchetu kompanii «ElectEx»,

ASSA DipIFR, CIMA Adv Dip MA