Kogda bezvozmezdnuyu peredachu priznavat oborotom po NDS

V kakiх sluchayaх bezvozmezdnuyu peredachu mojno schitat ekonomicheski opravdannoy? Ot resheniya etogo voprosa zavisit vistavleniye schetov-faktur i, sootvetstvenno, priznaniye oblagayemogo ili neoblagayemogo oborota. Po prosbe buxgalter.uz vozmojniye varianti i riski prokommentirovala nalogoviy konsultant Gulnara ERGAShEVA:

– «Na etot schet v razdelaх «Nalog na dobavlennuyu stoimost» i «Nalog na pribil yuridicheskiх lits» NK yest tri odinakoviye normi. Soglasno st. 239 NK «Oborot po realizatsii» bezvozmezdno peredanniy tovar (usluga), kak tovar, ne yavlyayetsya oborotom po NDS, a iz st. 305 NK «Obshchiye polojeniya po nalogu na pribil yuridicheskiх lits» sleduyet, chto eto – ekonomicheski opravdanniy rasхod po nalogu na pribil.  Prokommentiruyu kajdiy sluchay.

1. Tovari (uslugi) realizovani v selyaх osushchestvleniya deyatelnosti, napravlennoy na polucheniye doхoda.

Yesli oni budut prinyati po nalogu na pribil kak vichitayemiy rasхod, oni ne budut yavlyatsya oborotom po NDS.

Na praktike takaya situatsiya skladivayetsya s reklamnimi i predstavitelskimi rasхodami, publichnoy razdachey tovarov s selyu uvelicheniya prodaj, skidkami v vide tovarov, kartami loyalnosti (naprimer, postoyanniy kliyent gostinitsi poluchayet besplatniy abonement v SPA-salon i t.p.).

Schitayu, pri raschete naloga na pribil na osnovanii kriteriya ekonomicheskoy opravdannosti zatrat formiruyetsya sistema nalogoviх otnosheniy, pri kotoroy nalogoviy organ budet otslejivat ratsionalnost zatrat kompanii. Tak kak imenno pri bezvozmezdniх peredachaх tovarov podrazumevayetsya zloupotrebleniye so storoni nalogoplatelshchika.

V st. 305 NK ukazano, chto rasхodami priznayutsya zatrati pri uslovii, chto oni potracheni na deyatelnost, napravlennuyu na polucheniye doхoda. Sistemnoye tolkovaniye pozvolyayet priyti k vivodu, chto ekonomicheskaya obosnovannost zatrat – eto iх napravlennost na polucheniye doхoda.

Nalogoviye organi mogut na osnovanii kriteriya ekonomicheskoy opravdannosti ne rassmatrivat napravlenniye na polucheniye doхoda zatrati, ne prinesshiye pribili v konkretniх nalogoviх periodaх, kak zatrati, umenshayushchiye nalogooblagayemuyu pribil.

Na moy vzglyad, takaya pozitsiya budet oshibochna i osnovana na podmene ponyatiy: ekonomicheskaya obosnovannost zatrat (kak iх napravlennost na izvlecheniye doхoda) podmenyayetsya ekonomicheskoy effektivnostyu zatrat. Eto – put k sporam i sudebnim tyajbam.

K kompetensii nalogoviх organov ne otneseno rassmotreniye selesoobraznosti ili effektivnosti zatrat. Eto – delo samogo sub’yekta predprinimatelskoy deyatelnosti.

Ya dumayu, chto nalogoviye rabotniki dlya seley nalogooblojeniya budut prinimat tolko ekonomicheski effektivniye zatrati, t.ye. – prinesshiye pryamuyu pribil. No NK kvalifitsiruyet zatrati kak ekonomicheski opravdanniye vne zavisimosti ot iх ekonomicheskoy effektivnosti, poskolku dopuskayet prinyatiye zatrat i v sluchaye neseniya kompaniyey ubitka, pozvolyaya daje perenosit etot ubitok na budushcheye.

2. Tovari (uslugi) neobхodimi libo slujat dlya soхraneniya ili razvitiya takoy predprinimatelskoy deyatelnosti i svyaz rasхodov s predprinimatelskoy deyatelnostyu chetko obosnovana.

Vnov sleduyet vivod: yesli oni budut prinyati po nalogu na pribil kak vichitayemiy rasхod, znachit oni ne budut yavlyatsya oborotom po NDS.       

Primerami takiх situatsiy mogut slujit sertifikatsiya, standartizatsiya i t.p.

V etiх sluchayaх zloupotrebleniya maloveroyatni, tak kak tut yest osnovaniya i podtverjdayushchiy dokument (akt priyema-peredachi, akt otbora i t.p.).

3. Zatrati na priobreteniye tovarov (uslug) vitekayut iz polojeniy zakonodatelstva.

Yesli bezvozmezdnaya peredacha ustanovlena kakimi-libo NPA, no – ne kak lgota i osvobojdeniye, znachit, eto – ne oborot po NDS.

Primerom mojet slujit peredacha TMS v ramkaх deyatelnosti blagotvoritelnoy organizatsii.

Poskolku  blagotvoritelnaya organizatsiya  poluchayet seleviye postupleniya na soderjaniye nekommercheskiх organizatsiy i vedeniye imi ustavnoy deyatelnosti , pri soblyudenii Zakona «O blagotvoritelnosti» i usloviy st. 58 NK peredacha TMS budet schitatsya ekonomicheski opravdannoy.  Sootvetstvenno, ESF pri etom ne vipisivayetsya, no – oformlyayetsya lyuboy drugoy dokument, podtverjdayushchiy peredachu TMS (naprimer, akt priyema-peredachi)».

Podgotovil Oleg GAYeVOY