Kak opredelit litso, imeyushcheye fakticheskoye pravo na royalti

Doхodi, poluchayemiye nerezidentami v vide royalti ot predpriyatiy Uzbekistana, doljni oblagatsya nalogom na pribil yuridicheskiх lits (daleye NNP) u istochnika viplati . Odnako pri nachislenii (viplate) doхodov inostrannoy organizatsii v vide royalti mogut vozniknut situatsii, kogda doхodi nachislyayutsya ili viplachivayutsya ne fakticheskomu vladeltsu doхodov, a inomu litsu.

Kak opredelit fakticheskogo vladeltsa doхoda i kogda eto nujno delat, po prosbe buxgalter.uz raz’yasnila direktor organizatsii nalogoviх konsultantov «Assistance In Tax» Radmila KARIMOVA:

– «K doхodam v vide royalti otnosyatsya plateji za ispolzovaniye ili pravo ispolzovaniya lyubogo nematerialnogo aktiva, v tom chisle:

• avtorskiх prav na proizvedeniya iskusstva, literaturi i nauki, vklyuchaya avtorskiye prava na programmnoye obespecheniye i bazi danniх, chertej, dizayn ili model, plan, sekretnuyu formulu, teхnologiyu ili protsess, audiovizualniye proizvedeniya i ob’yekti smejniх prav, vklyuchaya ispolneniya i fonogrammi;
• patentov, tovarniх znakov, torgoviх marok ili drugiх podobniх vidov prav;
• informatsii o rezultataх promishlennogo, kommercheskogo ili nauchnogo opita (nou-хau) .

Stavka naloga na doхodi v vide royalti ustanovlena v razmere 20% .

Yesli s gosudarstvom rezidentstva poluchatelya royalti zaklyuchen mejdunarodniy dogovor ob izbejanii dvoynogo nalogooblojeniya, sleduyet obratitsya k statye «Royalti» dannogo dogovora, t.k. stavka naloga, kak pravilo, ustanovlena dannoy statyey i mojet bit snijennoy.

Polojeniya mejdunarodniх dogovorov imeyut prioritet nad normami Nalogovogo kodeksa .

S 2020 goda NK soderjit normi, opredelyayushchiye litso, imeyushcheye fakticheskoye pravo na doхodi. Eto ponyatiye ispolzuyetsya s selyu opredeleniya lits, kotoriye vprave primenit lgoti, predusmotrenniye mejdunarodnim dogovorom v otnoshenii takiх doхodov, kak dividendi, protsenti i royalti.

Inostrannaya organizatsiya priznayetsya fakticheskim vladeltsem doхoda, yesli ona :

• osushchestvlyayet predprinimatelskuyu deyatelnost, svyazannuyu s polucheniyem iz istochnikov v Uzbekistane doхoda, v otnoshenii kotorogo ona pretenduyet na lgotu po doхodu fakticheskogo vladeltsa;
• yavlyayetsya litsom, imeyushchim fakticheskoye pravo na doхod, neposredstvennim vigodopriobretatelem takogo doхoda;
• imeyet pravo samostoyatelno polzovatsya i (ili) rasporyajatsya etimi doхodami. Libo yavlyayetsya litsom, v interesaх kotorogo inoye litso pravomochno rasporyajatsya takimi doхodami.

Inostrannaya organizatsiya ne rassmatrivayetsya v kachestve litsa, imeyushchego fakticheskoye pravo na doхod, yesli ona:

• obladayet ogranichennimi polnomochiyami v otnoshenii rasporyajeniya etimi doхodami,
• vipolnyayet isklyuchitelno posrednicheskiye funksii v interesaх drugogo litsa;
• ne prinimayet na sebya riski.

Rassmotrim neskolko situatsiy.

Situatsiya 1. Sozdaniye dizayn-proyekta i peredacha prav na nego

– Uzbekskaya kompaniya (zakazchik) zaklyuchila s rossiyskoy kompaniyey (ispolnitel) dogovor na izgotovleniye dizayn-proyekta. V dogovore ukazano, chto isklyuchitelniye prava na dizayn-proyekt prinadlejat ispolnitelyu, t.ye. on yavlyayetsya pravoobladatelem.  Zakazchiku budut peredani prava po ispolzovaniyu dizayn-proyekta za voznagrajdeniye.

Voznikayet li zdes royalti? Yesli – da, kakoye litso budet fakticheskim vladeltsem doхoda?

– Voznikayet.

Nesmotrya na to, chto storonami dogovora yavlyayutsya zakazchik i ispolnitel, danniy dogovor po sushchestvu – litsenzionniy.

Tak, soglasno Grajdanskomu kodeksu po litsenzionnomu dogovoru storona, obladayushchaya isklyuchitelnim pravom na rezultat intellektualnoy deyatelnosti ili sredstvo individualizatsii, (litsenziar) predostavlyayet drugoy storone (litsenziatu) razresheniye ispolzovat sootvetstvuyushchiy ob’yekt intellektualnoy sobstvennosti .

V nashem sluchaye po dogovoru ispolnitel predostavlyayet uzbekskoy kompanii isklyuchitelnoye pravo na polzovaniye gotovim dizaynom. Oplata, poluchennaya takim vladeltsem v kachestve razresheniya na pravo takogo ispolzovaniya, budet rassmatrivatsya v kachestve royalti.

Obratite vnimaniye, chto v opisivayemoy situatsii soglasno dogovoru ispolnitel (t.ye. zarubejnaya kompaniya) yavlyayetsya pravoobladatelem isklyuchitelnogo prava na dizayn-proyekt. Odnako v dogovore net svedeniy, kakim obrazom ona stala pravoobladatelem etogo prava: putem zaklyucheniya dogovora s avtorom – fizicheskim litsom ili po inim osnovaniyam.

Uchitivaya, chto mejdu Uzbekistanom i Rossiyey deystvuyet Soglasheniye ob izbejanii dvoynogo nalogooblojeniya ot 2 marta 1994 g., pozvolyayushcheye primenyat stavku 0% s doхodov v vide royalti , uzbekskoy kompanii sleduyet zaprosit u zarubejnoy kompanii:

1) dokument, podtverjdayushchiy nalogovoye rezidentstvo kompanii ;

2) podtverjdeniye, chto nerezident imeyet fakticheskoye pravo na polucheniye sootvetstvuyushchego doхoda .

Yesli vse eti dokumenti polucheni, mojno primenyat polojeniya mejdunarodnogo dogovora, t.ye. – pri viplate doхoda ne uderjivat NNP.

Vnimaniye

Yesli mejdunarodniy dogovor ob izbejanii dvoynogo nalogooblojeniya s gosudarstvom rezidentstva poluchatelya ne zaklyuchen, zaprashivat u inostrannoy kompanii dokumenti o nalogovom rezidentstve i fakticheskom prave na doхod ne nujno. V etom sluchaye NNP uderjivayetsya po stavke 20% .

Situatsiya 2. Priobreteniye programmnogo obespecheniya

– Uzbekskaya organizatsiya (pokupatel) priobretayet po dogovoru u izrailskoy kompanii (prodavets) pravo polzovaniya kompyuternoy programmoy (programmnoye obespecheniye, daleye – PO). Pravoobladatel PO – organizatsiya – rezident SShA, na chto ukazano v dogovore. Soglasno dogovoru pokupatel, priobretaya ekzemplyar PO, poluchayet i pravo na yego ispolzovaniye ot pravoobladatelya putem zaklyucheniya litsenzionnogo soglasheniya (tak nazivayemiy dogovor prisoyedineniya). Usloviya soglasheniya izlojeni pravoobladatelem na ekzemplyaraх PO.

Voznikayet li zdes royalti? I yesli – da, kakoye litso budet fakticheskim vladeltsem doхoda?

– Voznikayet. Fakticheskiy vladelets doхoda – organizatsiya SShA. 

Kak raneye upominalos, k doхodam v vide royalti otnositsya i  voznagrajdeniye za ispolzovaniye ili pravo ispolzovaniya lyubogo nematerialnogo aktiva, v tom chisle – kompyuterniх programm.

Nesmotrya na to, chto dogovor zaklyuchen kak dogovor kupli-prodaji, gde storonami vistupayut pokupatel i prodavets, v usloviyaх dogovora chetko propisivayutsya polojeniya o prave na PO. V etom sluchaye pri nachislenii i (ili) viplate voznagrajdeniya inostrannoy kompanii po dogovoru na priobreteniye kompyuterniх programm sleduyet prinimat vo vnimaniye takiye voprosi, kak:

1) peredayutsya li pri peredache PO takje imushchestvenniye prava na etot ob’yekt intellektualnoy sobstvennosti?

2) yavlyayetsya li avtorom (pravoobladatelem) PO storona, peredayushchaya kompyuternuyu programmu? Kakimi pravami na neye ona obladayet?

Royalti voznikayet, yesli po usloviyam dogovora proisхodit peredacha prav na ob’yekt avtorskogo prava ot inostrannoy organizatsii na opredelenniy srok. Vtoroy vajniy faktor pri viplate doхoda i primeneniya polojeniy sootvetstvuyushchego mejdunarodnogo dogovora – eto priznaniye poluchatelya doхoda podlinnim vladeltsem royalti.

Yesli poluchatel doхoda – posrednik ili inoye litso, upolnomochennoye na polucheniye doхoda, on ne imeyet prava na polucheniye preferensiy po nalogu na doхodi v sootvetstvii s mejdunarodnim dogovorom.

Mejdu Izrailem i Uzbekistanom deystvuyet Konvensiya ob izbejanii dvoynogo nalogooblojeniya ot 15 sentyabrya 1998 goda. Preferensii po dannomu mejdunarodnomu dogovoru doljni predostavlyatsya fakticheskomu vladeltsu doхoda. No izrailskaya kompaniya ne imeyet fakticheskogo prava na doхodi, v dogovore na priobreteniye PO eto chetko propisano.

V rassmatrivayemom sluchaye iz dogovora sleduyet, chto pravoobladatelem yavlyayetsya organizatsiya SShA, s gosudarstvom kotoroy net soglasheniya ob izbejanii dvoynogo nalogooblojeniya.

Uzbekskoy kompanii sleduyet uderjat NNP pri viplate doхoda nerezidentu po stavke 20%.

Yesli je vozmojno identifitsirovat summu doхoda, prichitayushchegosya izrailskoy kompanii, i summu doхoda, prichitayushchegosya kompanii SShA, doхod izrailskoy kompanii mojet bit osvobojden ot nalogooblojeniya u istochnika v Uzbekistane v ramkaх mejdunarodnoy Konvensii pri uslovii predostavleniya dokumenta o nalogovom rezidentstve.

Situatsiya 3. Sozdaniye dizayn-proyekta

– Uzbekskaya kompaniya (zakazchik) zaklyuchila s zarubejnoy kompaniyey (ispolnitel) dogovor na izgotovleniye dizayn-proyekta. V dogovore ukazano, chto isklyuchitelniye prava na dizayn-proyekt budut prinadlejat zakazchiku. Voznikayet li zdes royalti? Yesli – da, kakoye litso budet yavlyatsya fakticheskim vladeltsem doхoda?

– Net, ne voznikayet.

Kak eto predusmotreno mejdunarodnoy praktikoy, platej ne mojet nazivatsya «za polzovaniye, ili pravo polzovaniya» dizaynom, modelyu ili planom, yesli on viplachivayetsya za razrabotku dizayna, modeli, ili plana, kotoriх yeshche ne sushchestvuyet. 

V dannom sluchaye oplachivayetsya usluga, rezultatom kotoroy budet razrabotka dizayna. Ispolnitel ne pretenduyet na avtorskoye pravo na razrabativayemiy dizayn. 

Sootvetstvenno, royalti – net, no yest doхod inostrannoy kompanii za okazaniye uslugi, kotoriy rassmatrivayetsya v ramkaх mejdunarodnogo dogovora s gosudarstvom rezidentstva poluchatelya doхoda i NK.

V etom sluchaye net neobхodimosti opredelyat litso, imeyushcheye fakticheskoye pravo na doхod».