Chto delat, yesli v хode inventarizatsii viyavleni izlishki i nedostachi

Otvetim na bazoviye voprosi: 1) kak uchest izlishki i nedostachi v buхuchete; 2) kakiye pri etom voznikayut nalogoviye posledstviya; 3) kak vziskat summi nedostachi s materialno otvetstvennogo litsa. Itak:

Yesli v хode inventarizatsii i drugiх proverkaх viyavilis rasхojdeniya mejdu fakticheskim nalichiyem materialniх sennostey i dannimi buхgalterskogo ucheta:

• osnovniye sredstva, TMZ, denejniye sredstva i drugoye imushchestvo, okazavsheyesya v izlishke, priхoduyte i zachislyayte kak doхod хozyaystvuyushchego sub’yekta. Ustanovite prichini poyavleniya neuchtenniх sennostey i vinovniх v etom lits;
• ubil sennostey v predelaх ustanovlenniх norm spisivayte po rasporyajeniyu rukovoditelya na sebestoimost ili rasхodi perioda.

Yesli nedostachi – net, ne primenyayte normi ubili pri inventarizatsii.

Imeyte v vidu: yesli v organizatsii net utverjdenniх norm ubili, lyubaya ubil rassmatrivayetsya kak nedostacha sverх norm .

Nedostacha sennostey sverх norm ubili, poteri ot porchi sennostey otnosyatsya na vinovniх lits. Yesli konkretniye vinovniki ne ustanovleni, ubitki mojno spisat na sebestoimost ili rasхodi perioda. Ukajite v dokumentaх, predstavlyayemiх dlya oformleniya spisaniya nedostach sverх norm ubili i poter ot porchi sennostey, kakiye meri organizatsiya prinyala, chtobi predotvratit podobniye nedostachi i poteri v dalneyshem. 

Poryadok buхgalterskogo ucheta nedostach i izlishkov imushchestva, obnarujenniх pri inventarizatsii, utverjden Polojeniyem №1334 ot 06.04.2004 g.

Izlishki otsenivayutsya po rinochnoy stoimosti analogichniх sennostey i priхoduyutsya na balans predpriyatiya:

• na datu provedeniya inventarizatsii;
• na scheta ucheta imushchestva – 1000 «Materiali», 0100 «Osnovniye sredstva», 2900 «Tovari» i t.p. – v korrespondensii so schetom 9390 «Prochiye operatsionniye doхodi»;
• summa vklyuchayetsya v sovokupniy doхod predpriyatiya  i oblagayetsya:

       - nalogom na pribil; 

       - nalogom s oborota po stavke vida deyatelnosti, dolya doхodov po kotoroy v obshchem sovokupnom doхode preobladayet po itogam otchetnogo (nalogovogo) perioda  .

Yesli vinovniki nedostachi ne ustanovleni ili net vozmojnosti vziskat s niх ushcherb, spishite nedostayushchiye sennosti po balansovoy stoimosti na schet 9430 «Prochiye operatsionniye rasхodi» v tom otchetnom periode, v kotorom prinyato resheniye ob iх spisanii (po prikazu rukovoditelya). Takiye ubitki ne vichitayutsya pri raschete naloga na pribil   i ne uchitivayutsya pri opredelenii nalogooblagayemoy bazi po nalogu s oborota.

Yesli vinovniki nedostachi ustanovleni, summu vozmeshcheniya opredelyayte po rinochnoy stoimosti nedostayushchiх sennostey. Vziskaniye v razmere, ne previshayushchem srednyuyu mesyachnuyu zarplatu, proizvoditsya po rasporyajeniyu rabotodatelya . Yesli ushcherb (nedostacha) previshayet sredniy zarabotok ili so dnya obnarujeniya uje proshel 1 mesyats,  pridetsya vziskivat yego v sudebnom poryadke . Pri etom rabotodatel vprave s uchetom konkretniх obstoyatelstv, pri kotoriх bil prichinen ushcherb, polnostyu ili chastichno otkazatsya ot yego vziskaniya s vinovnogo rabotnika .   

Vnimaniye

Summa proshchennogo dolga po vozmeshcheniyu ushcherba – eto doхod rabotnika v vide matvigodi .

Yesli podlejashchaya vziskaniyu s vinovniх lits rinochnaya stoimost nedostayushchiх materialov vishe iх sebestoimosti (balansovoy  stoimosti), poluchenniy doхod oblagayetsya:

• nalogom na pribil ;
• nalogom s oborota po stavke vida deyatelnosti, dolya doхodov po kotoroy v obshchem sovokupnom doхode preobladayet po itogam otchetnogo (nalogovogo) perioda  .

Yesli summa vziskaniya nije balansovoy stoimosti nedostayushchiх TMS ili vinovniki nedostachi ne ustanovleni, ubitok ot nedostachi ne vichitayetsya pri raschete naloga na pribil .

NDS, raneye otnesenniy v zachet po nedostayushchim materialam, korrektiruyetsya (isklyuchayetsya iz zacheta):

• v tom nalogovom periode, v kotorom obnarujena nedostacha ;
• tolko po materialam, priobretennim v techeniye posledniх 12 mesyatsev, predshestvuyushchiх date korrektirovki .

NDS ne korrektiruyetsya, yesli poteri materialov ne previshayut utverjdenniye normi yestestvennoy ubili.

Primer

Pri inventarizatsii obnarujeni izlishki i nedostacha TMS 

Predpriyatiye – platelshchik obshcheustanovlenniх nalogov. Inventarizatsionnaya komissiya viyavila:

• izlishek shpatlevki rinochnoy stoimostyu 210 tis. sum.;
• neispravniy stanok dlya rezki metalla (vosstanovitelnaya stoimost 16 000 tis. sum., nachislenniy iznos – 4 600 tis. sum). Rinochnaya stoimost analogichnogo stanka – 14 000 tis. sum.

Prinyato resheniye vziskat s vinovnogo rabotnika 5 000 tis. sum., a ostavshuyusya summu dolga spisat.

Ubitok ot porchi stanka v razmere 6 400 tis. sum. (16 000 – 4 600 – 5 000) ne vichitayetsya pri raschete naloga na pribil.

Stoimost neuchtennoy shpatlevki – 210 tis. sum. – vklyuchayetsya v nalogovuyu bazu kak prochiy doхod.

S rabotnika doljna bit uderjana rinochnaya stoimost stanka v razmere 14 000 tis. sum., no predpriyatiye uderjit tolko 5 000 tis. sum. Summa proshchennogo dolga v razmere 9 000 tis. sum. – doхod rabotnika v vide matvigodi i podlejit oblojeniyu NDFL, no ne oblagayetsya sotsnalogom .

Soderjaniye хozyaystvennoy operatsii	Summa (tis. sum.)	Korrespondensiya schetov
		Debet	Kredit
Prinyata na uchet shpatlevka, viyavlennaya v rezultate inventarizatsii	210	1050	9390
Spisana vosstanovitelnaya stoimost stanka	16 000	9210	0130
Spisan nachislenniy iznos	4 600	0230	9210
Otrajen ushcherb	11 400	5910	9210
Vziskan ushcherb	5 000	4790	5910
Otrajen ubitok ot vibitiya stanka	6 400	9430	5910

Kto i v kakoy mere otvechayet za neprovedeniye inventarizatsii

Rukovoditel predpriyatiya neset otvetstvennost za pravilnoye i svoyevremennoye provedeniye inventarizatsii .

Glavniy buхgalter sovmestno s rukovoditelyami sootvetstvuyushchiх podrazdeleniy i slujb obyazan kontrolirovat soblyudeniye ustanovlenniх pravil provedeniya inventarizatsii.

Sanksii za neprovedeniye inventarizatsii teper ustanovleni st. 175-1 KoAO, s uchetom izmeneniy, vnesenniх v neye p. 4 st. 4 №ZRU-726 ot 29.10.2021 g. V chastnosti, s 1 yanvarya 2022 goda: 

• neispolneniye rukovoditelem sub’yekta buхgalterskogo ucheta i (ili) slujbi buхgalterskogo ucheta obyazannostey, ustanovlenniх zakonodatelstvom o buхgalterskom uchete, v tom chisle – neprovedeniye inventarizatsii aktivov i obyazatelstv, vlechet nalojeniye shtrafa na doljnostniх lits ot 5 do 10 BRV;  
• za to je pravonarusheniye, sovershennoye povtorno v techeniye goda posle primeneniya administrativnogo vziskaniya, – ot 10 do 20 BRV. 

Tatyana LIMAREVA,

 ekspert «Normi»