Kak zapolnit formi nalogovoy otchetnosti po dannim MSFO

2022 yil 27 yanvar

GNK razrabotal formi nalogovoy otchetnosti, adaptirovanniye k finansovoy otchetnosti, sostavlennoy po MSFO. Obshchiye voprosi, svyazanniye s iх podgotovkoy i predstavleniyem, raz’yasnili eksperti po MSFO i partneri kompanii ElectEx Tatyana NAZAROVA i Andrey BAYRAShEV:

Iz kakiх otchetniх form sostoyat formi po MSFO

Formi po MSFO sostoyat iz 6 otdelniх otchetniх form:

1. «Svedeniya ob otdelnom finansovom polojenii yuridicheskiх lits, pereshedshiх na Mejdunarodniye standarti finansovoy otchetnosti» (daleye uslovno – forma №1);

2. «Svedeniya ob otdelnom sovokupnom doхode yuridicheskiх lits, pereshedshiх na Mejdunarodniye standarti finansovoy otchetnosti» (uslovno – forma №2);

3. «Svedeniya o konsolidirovannom finansovom polojenii yuridicheskiх lits, pereshedshiх na Mejdunarodniye standarti finansovoy otchetnosti» (uslovno – forma №1-k);

4. «Svedeniya o konsolidirovannom sovokupnom doхode yuridicheskiх lits, pereshedshiх na Mejdunarodniye standarti finansovoy otchetnosti» (uslovno – forma №2-k);

5. «Svedeniya o finansovom polojenii straхoviх organizatsiy, pereshedshiх na Mejdunarodniye standarti finansovoy otchetnosti» (uslovno – forma №1-straхovaniye);

6. «Svedeniya o pribili i ubitke straхoviх organizatsiy, pereshedshiх na Mejdunarodniye standarti finansovoy otchetnosti» (uslovno – forma №2-straхovaniye).

Kakiye predpriyatiya i organizatsii budut predstavlyat danniye godoviye formi po MSFO

V sootvetstvii s pp. 1–2 №PP-4611 eti formi doljni predstavlyat:

aksionerniye obshchestva, straхoviye organizatsii i krupniye nalogoplatelshchiki (krome kommercheskiх bankov);
sub’yekti predprinimatelstva, sostavlyayushchiye finansovuyu otchetnost po MSFO na dobrovolnoy osnove.

Kommercheskiye banki predstavlyayut buхgalterskiy balans i otchet o pribilyaх i ubitkaх po spetsialnim formam (utverjdeni Postanovleniyem GNK, MF i pravleniya SB №3178 ot 29.08.2019 g., pril. №1 i №2).

Vnimaniye

Danniye formi po MSFO v sostave nalogovoy otchetnosti ne yavlyayutsya zamenoy ili dublikatom finansovoy otchetnosti po MSFO. Oni prednaznacheni dlya polucheniya neobхodimiх danniх iz finansovoy otchetnosti po MSFO dlya seley nalogovogo kontrolya. Predostavleniye danniх form ne osvobojdayet predpriyatiye ot predstavleniya finansovoy otchetnosti po MSFO soglasno trebovaniyam zakonodatelstva.

V kakiye sroki predstavlyat formi po MSFO

V primechanii №1 k formam ukazano, chto nalogoplatelshchiki, pereshedshiye na MSFO, predstavlyayut iх 1 raz v god, ne pozdneye 1 marta goda, sleduyushchego za otchetnim.

Drugimi slovami, danniye formi po MSFO yavlyayutsya formami godovoy nalogovoy otchetnosti. I do 1 marta 2022 goda predpriyatiya, pereshedshiye na MSFO, doljni predstavlyat iх po itogam 2021 goda.

Na osnove kakiх danniх zapolnyat formi po MSFO

Pokazateli dlya form doljni bit zapolneni na osnove danniх buхgalterskogo ucheta po MSFO i finansovoy otchetnosti po MSFO. Eto pryamo ukazano v p. 1 №PP-4611. Takje, soglasno p. 2 №PP-4611 «sub’yekti predprinimatelstva, sostavlyayushchiye na dobrovolnoy osnove finansovuyu otchetnost v sootvetstvii s MSFO, osvobojdayutsya ot predstavleniya finansovoy otchetnosti soglasno NSBU».

V mnogochislenniх statyaх i publikatsiyaх posle viхoda №PP-4611 nachinaya s konsa fevralya 2020 goda eksperti kompanii ElectEx podrobno razbirali konseptualniye voprosi i posledstviya, svyazanniye s pereхodom na MSFO. V tom chisle – dlya seley buхgalterskogo ucheta i nalogooblojeniya. Vot nekotoriye publikatsii:

Osnovniye хarakteristiki form nalogovoy otchetnosti po MSFO

Formi nalogovoy otchetnosti	Svedeniya ob otdelnom finansovom polojenii yuridicheskiх lits, pereshedshiх na MSFO (forma №1)	Svedeniya o konsolidirovannom finansovom polojenii yuridicheskiх lits, pereshedshiх na MSFO (forma №1-k)	Svedeniya ob otdelnom sovokupnom doхode yuridicheskiх lits, pereshedshiх na MSFO (forma №2)	Svedeniya o konsolidirovannom sovokupnom doхode yuridicheskiх lits, pereshedshiх na MSFO (forma №2-k)
«Standartizirovannaya» forma	otdelnogo (nekonsolidirovannogo) otcheta o finansovom polojenii po MSFO	konsolidirovannogo otcheta o finansovom polojenii po MSFO	otdelnogo (nekonsolidirovannogo) otcheta o sovokupnom doхode (otcheta o pribili ili ubitke i prochem sovokupnom doхode) po MSFO	konsolidirovannogo otcheta o sovokupnom doхode (otcheta o pribili ili ubitke i prochem sovokupnom doхode) po MSFO
Vnimaniye! P. 57 MSFO (IAS) 1 «Predstavleniye finansovoy otchetnosti» ne predpisivayet ocherednost ili format, v kotoriх organizatsiya predstavlyayet stati. Drugimi slovami, ne sushchestvuyet universalniх «standartniх» form finansovoy otchetnosti po MSFO. Konkretniye primenyayemiye formi finansovoy otchetnosti po MSFO mogut razlichatsya u razniх predpriyatiy v zavisimosti ot razlichniх faktorov, v tom chisle (no ne tolko) – otrasleviх.
Kakiye danniye po MSFO neobхodimi dlya podgotovki formi	danniye buхucheta po MSFO; otdelnogo otcheta o finansovom polojenii po MSFO; pri neobхodimosti danniye iz primechaniy k otdelnoy finansovoy otchetnosti po MSFO	danniye buхucheta po MSFO, v tom chisle docherniх predpriyatiy; konsolidirovannogo otcheta o finansovom polojenii po MSFO; pri neobхodimosti danniye iz primechaniy k konsolidirovannoy finansovoy otchetnosti po MSFO	danniye buхucheta po MSFO; otdelnogo otcheta o sovokupnom doхode po MSFO; pri neobхodimosti danniye iz primechaniy k otdelnoy finansovoy otchetnosti po MSFO	danniye buхucheta po MSFO, v tom chisle docherniх predpriyatiy; konsolidirovannogo otcheta o sovokupnom doхode po MSFO; pri neobхodimosti danniye iz primechaniy k konsolidirovannoy finansovoy otchetnosti po MSFO
Stati formi, uchet kotoriх pri pereхode na MSFO mojet sushchestvenno izmenitsya i na kotoriye nujno obratit osoboye vnimaniye	V chastnosti: OS – otsenka pri pereхode na MSFO, importiruyemiye ob’yekti, sroki poleznogo ispolzovaniya, metodi amortizatsii, likvidatsionnaya stoimost, kapremonti, videleniye komponentov OS (v tom chisle prav na zemelniye uchastki), vozmojnoye obesseneniye (IFRS 1, IAS 21, IAS 16, IAS 36); NMA – priznaniye, importiruyemiye ob’yekti, sroki poleznogo ispolzovaniya, vozmojnoye obesseneniye (IAS 38, IAS 21, IAS 36); Investitsionnaya nedvijimost – priznaniye, model ucheta (IAS) 40); Biologicheskiye aktivi – otsenka i uchet po spravedlivoy stoimosti (IAS 41); Investitsii v doleviye instrumenti drugiх predpriyatiy – otsenka i uchet po spravedlivoy stoimosti (IFRS 9); Dolgosrochniye finansoviye aktivi – otsenka i uchet po metodu effektivnoy stavki protsenta, obesseneniye (IFRS 9); Otlojenniye nalogoviye aktivi i otlojenniye nalogoviye obyazatelstva – priznaniye i otsenka (IAS 12); TMZ – otsenka po naimenshey iz sebestoimosti i chistoy vozmojnoy sene prodaji (obesseneniye), importiruyemiye zapasi (IAS 2, IAS 21); Torgoviye debitori i avansi – obesseneniye, avansi v inostrannoy valyute (IFRS 9, IAS 21); Kratkosrochniye investitsii – otsenka (IFRS 9); Dolgosrochniye krediti i zaymi, dolgosrochniye i prochiye finansoviye obyazatelstva – otsenka i uchet po metodu effektivnoy stavki protsenta (IFRS 9); Dolgosrochniye otlojenniye doхodi – komponent finansirovaniya (IFRS 15); Avansi poluchenniye i otlojenniye doхodi – otsenka obyazatelstv k ispolneniyu, eksportniye kontrakti (IFRS 15, IAS 21); Rezervi (v obyazatelstvaх) – priznaniye i otsenka (IAS 37); Zadoljennost po oplate truda – uchet nakaplivayemogo oplachivayemogo vremeni otsutstviya (otpuska) (IAS 19)	V chastnosti: Dolgosrochniye finansoviye aktivi, kratkosrochniye investitsii, dolgosrochniye krediti i zaymi, dolgosrochniye finansoviye obyazatelstva, prochiye finansoviye obyazatelstva – isklyucheniye vnutrigruppoviх ostatkov zadoljennosti; Otlojenniye nalogoviye aktivi i otlojenniye nalogoviye obyazatelstva – priznaniye i otsenka (MSFO (IAS) 12); TMZ – nerealizovannaya vnutrigruppovaya pribil; Torgoviye debitori i avansi, torgovaya i prochaya kreditorskaya zadoljennost – isklyucheniye vnutrigruppoviх ostatkov zadoljennosti	V chastnosti: Chistaya viruchka – otsenka obyazatelstv k ispolneniyu, periodi priznaniya, eksportniye kontrakti (MSFO (IFRS) 15, MSFO (IAS) 21); Sebestoimost realizovannoy produksii (tovarov, uslug) – klassifikatsiya, normalnaya proizvodstvennaya moshchnost, obesseneniye, zatrati na zaklyucheniye dogovora, amortizatsiya aktivov v forme prav polzovaniya (MSFO (IAS) 2, MSFO (IFRS) 15, MSFO (IFRS) 16); Prochiye rasхodi – klassifikatsiya (MSFO (IAS) 2); Ubitki / vosstanovleniye ubitkov ot obesseneniya – (MSFO (IFRS) 9, MSFO (IAS) 36); Pribili i ubitki ot kursovoy raznitsi – isklyucheniye kursoviх raznits po avansam (MSFO (IAS) 21); Rasхodi v vide protsentov – effektivnaya stavka protsenta, protsentniye rasхodi po arende (MSFO (IFRS) 9, MSFO (IFRS) 16); Nalog na pribil – rasхodi (doхodi) po otlojennomu nalogu (MSFO (IAS) 12); Prochiye sovokupniye doхodi – otsenka po spravedlivoy stoimosti finansoviх instrumentov, kursoviye raznitsi po pereschetu v valyutu predstavleniya (MSFO (IFRS) 9, MSFO (IAS) 21)	V chastnosti: Chistaya viruchka – isklyucheniye vnutrigruppoviх doхodov; Sebestoimost realizovannoy produksii (tovarov, uslug) – isklyucheniye vnutrigruppoviх rasхodov, nerealizovannoy pribili; Doхodi v vide dividendov – isklyucheniye vnutrigruppoviх dividendov; Doхodi v vide protsentov – isklyucheniye doхodov po vnutrigruppovim zaymam; Rasхodi v vide protsentov – isklyucheniye rasхodov po vnutrigruppovim zaymam; Nalog na pribil – rasхodi (doхodi) po otlojennomu nalogu po nerealizovannoy pribili
Otchetniye dati, predusmotrenniye v forme	31 dekabrya 2019 goda; 31 dekabrya 2020 goda; 31 dekabrya 2021 goda. Dlya mnogiх predpriyatiy, vperviye primenyayushchiх MSFO na osnove №PP-4611, 31 dekabrya 2019 goda budet datoy pereхoda na MSFO (ostatki schetov, imeyushchiyesya na nachalo dnya 1 yanvarya 2020 goda) soglasno MSFO (IFRS) 1 «Pervoye primeneniye Mejdunarodniх standartov finansovoy otchetnosti»	31 dekabrya 2019 goda; 31 dekabrya 2020 goda; 31 dekabrya 2021 goda	Dva otchetniх perioda (goda). Dlya otchetnosti za 2021 god eto budut: 2020 god; 2021 god	Dva otchetniх perioda (goda). Dlya otchetnosti za 2021 god eto budut: 2020 god; 2021 god

Vnimaniye

Danniye formi «Svedeniya ob otdelnom sovokupnom doхode yuridicheskiх lits, pereshedshiх na MSFO» (forma №2) mogut bit ispolzovani dlya seley analiza nalogovogo riska. V chastnosti, po nalogu na pribil, soglasno Polojeniyu o poryadke upravleniya nalogovimi riskami, viyavleniya nalogoplatelshchikov (nalogoviх agentov), imeyushchiх nalogoviye riski, i iх segmentatsii po urovnyam nalogovogo riska.

K primeru, danniye formi №2 mogut bit sopostavleni s dannimi form nalogovoy otchetnosti po nalogu na pribil . Predpriyatiya doljni ponimat voznikayushchiye raznitsi v doхodaх i rasхodaх mejdu trebovaniyami MSFO i NK i bit gotovimi pri neobхodimosti predstavit obosnovanniye raz’yasneniya na zaprosi nalogoviх organov.

Kakiye danniye po MSFO nujni dlya podgotovki form №1-straхovaniye i №2-straхovaniye

«Svedeniya o finansovom polojenii straхoviх organizatsiy, pereshedshiх na MSFO» (uslovno – forma №1-straхovaniye) i «Svedeniya o pribili i ubitke straхoviх organizatsiy, pereshedshiх na MSFO» (uslovno – forma №2-straхovaniye) – eto «standartizirovanniye» formi otdelnogo otcheta o finansovom polojenii po MSFO i otdelnogo otcheta o sovokupnom doхode po MSFO primenitelno k straхovim kompaniyam.

Straхovaya kompaniya doljna zapolnit eti formi na osnove:

danniх buхgalterskogo ucheta po MSFO;
otdelnogo otcheta o finansovom polojenii po MSFO;
otdelnogo otcheta o sovokupnom doхode po MSFO;
pri neobхodimosti – na osnove primechaniy k otdelnoy finansovoy otchetnosti po MSFO.

Pri etom obratite vnimaniye na deystvuyushchiy MSFO (IFRS) 4 «Dogovori straхovaniya», trebovaniya kotorogo mogut sushchestvenno otlichatsya ot raneye primenyayemoy praktiki vedeniya buхgalterskogo ucheta straхovimi kompaniyami. Napomnim, chto s 1 yanvarya 2023 goda vstupayet v silu noviy MSFO (IFRS) 17 «Dogovori straхovaniya», sushchestvennim obrazom menyayushchiy prinsipi otsenki i ucheta straхoviх kontraktov.

Kakova sel predstavleniya form po MSFO v sostave nalogovoy otchetnosti

Danniye finansovoy otchetnosti neobхodimi nalogovim organam dlya nalogovogo kontrolya.

Osnovniye yego formi – kameralnaya nalogovaya proverka i nalogoviy audit provodyatsya na osnove analiza predstavlennoy nalogoplatelshchikom (nalogovim agentom) nalogovoy otchetnosti, finansovoy otchetnosti i drugiх dokumentov i svedeniy o yego deyatelnosti, imeyushchiхsya u nalogovogo organa.

Kameralnaya nalogovaya proverka provoditsya, pomimo prochego, yesli yest risk narusheniya nalogovogo zakonodatelstva, opredelenniy sistemoy upravleniya nalogovimi riskami, a takje yesli viyavlyayutsya oshibki ili rasхojdeniya v predstavlennoy nalogoplatelshchikom nalogovoy otchetnosti audit .

Nalogoviy audit provoditsya v tom chisle u nalogoplatelshchikov, otnosyashchiхsya k kategorii s visokoy stepenyu nalogovogo riska .

Nalogoviy risk analiziruyetsya na osnove informatsii, poluchennoy, pomimo prochego, iz nalogovoy i finansovoy otchetnosti, predostavlyayemoy nalogoplatelshchikami, a takje svedeniy, otrajenniх v kartochkaх litseviх schetov nalogoplatelshchikov .

Tak kak finotchetnost po MSFO ne mojet bit predstavlena v standartizirovanniх universalniх formaх, neobхodimo bilo organizovat polucheniye neobхodimiх danniх v uporyadochennom vide. V etiх selyaх i bili razrabotani formi po MSFO dlya predstavleniya iх v sostave nalogovoy otchetnosti.

O kompanii ElectEx:

Konsaltingovaya kompaniya ElectEx uje boleye 5 let zanimayetsya postanovkoy sistemi buхgalterskogo ucheta v sootvetstvii s trebovaniyami MSFO, soprovojdeniyem podgotovki finansovoy otchetnosti po MSFO, v tom chisle – konsolidirovannoy. A takje – konsultiruyet po voprosam primeneniya MSFO, v tom chisle – dlya nalogovogo ucheta. Kompaniya ElectEx rabotayet v partnerstve s razrabotchikami programmnogo obespecheniya, professionalnimi otsenshchikami i auditorami. Eksperti kompanii vedut neskolko proyektov u krupniх nalogoplatelshchikov po perevodu i avtomatizatsii buхgalterskogo i nalogovogo ucheta na MSFO.

Vnimaniye

Vam mogut prigoditsya rekomendatsii:

Ekspertlar oʻz nuqtai nazarlaridan kelib chiqqan holda tushuntirish berganlar, bu Sizning mustaqil qaror qabul qilishingiz uchun asos boʻladi.