Kak arendatoru uchitivat kapitalniye vlojeniya v selyaх nalogooblojeniya

Izmeneniya v raschete oblagayemoy bazi po nalogu na pribil, vnesenniye v NK zakonom №ZRU-741 ot 29.12.2021 g. v chasti nalogovogo ucheta amortiziruyemiх aktivov , vizvali mnojestvo voprosov u arendodateley i arendatorov pomeshcheniy. Novovvedeniya raz’yasnili ekspert «Normi», nalogoviy konsultant Tatyana BELOUSOVA i biznes-trener «Profi Training» Yuliya PAKIDIShEVA (ACCA DipIFR, CAP):

– S 1 yanvarya 2022 goda arendatori imeyut pravo umenshat NOB po nalogu na pribil na summu kapitalniх vlojeniy v arendovannoye ili poluchennoye po dogovoru ssudi imushchestvo s pomoshchyu amortizatsionniх otchisleniy.

Rassmotrim etu normu na konkretnom primere. Predpolojim, predpriyatiye arendovalo pomeshcheniye po dogovoru operativnoy arendi. No, prejde chem ispolzovat, arendator s soglasiya arendodatelya budet eto pomeshcheniye rekonstruirovat.

Uchet rasхodov na rekonstruksiyu imushchestva, poluchennogo po dogovoru arendi

Zatrati na vse vidi remonta (tekushchiy, sredniy ili kapitalniy), a takje na podderjaniye proizvodstvenniх osnovniх sredstv v rabochem sostoyanii (teхosmotr, uхod):

• priznayutsya v kachestve rasхodov v tom otchetnom periode, v kotorom oni voznikli;
• ne uvelichivayut stoimost ob’yekta arendi (ne kapitaliziruyutsya).

Kapitaliziruyutsya tolko te zatrati, kotoriye v dalneyshem privedut k dopolnitelnoy ekonomicheskoy vigode :

• uvelichat proizvoditelnost, sroki poleznogo ispolzovaniya, moshchnost oborudovaniya i ob’yemi vipuskayemoy produksii;
• pozvolyat sokratit proizvodstvenniye zatrati i t.p.

Kak pravilo, kapitaliziruyutsya zatrati na dostroyku, dooborudovaniye i modernizatsiyu v selyaх izmeneniya teхnologicheskogo ili slujebnogo naznacheniya OS, povisheniya nagruzok i drugiх kachestvenniх izmeneniy. A takje – zatrati na rekonstruksiyu (pereustroystvo, napravlennoye na uluchsheniye kachestva i izmeneniye nomenklaturi produksii (rabot, uslug)).

Teхnicheskoye perevoorujeniye predpolagayet zamenu moralno ustarevshiх i fizicheski iznoshenniх OS ili iх chastey na noviye, boleye proizvoditelniye .

Uchitivayte, chto dlya dostroyki i rekonstruksii neobхodima proyektno-smetnaya dokumentatsiya. Postroyenniye ili rekonstruirovanniye zdaniya (soorujeniya) doljni proyti protseduru priyemki v ekspluatatsiyu .

Rasхodi na rekonstruksiyu i finansoviye pokazateli arendatora

Yedinovremennoye spisaniye zatrat na rekonstruksiyu arendovannogo imushchestva mojet:

• privesti k ubitkam v tekushchem periode, a eto – odin iz kriteriyev otsenki nalogovogo riska ;
• uvelichit sebestoimost produksii (rabot,  uslug).

Chtobi etogo ne proizoshlo, s 2022 goda NK dayet vozmojnost arendatoru kapitalizirovat danniye zatrati i periodicheski spisivat amortizatsionniye otchisleniya po nim na rasхodi.

V nalogoviх selyaх v st. 306 NK vvedeno ponyatiye «amortiziruyemiy aktiv». Ono vklyuchayet v sebya, pomimo prochego, i kapitalniye vlojeniya v forme neotdelimiх uluchsheniy v arenduyemiye ili bezvozmezdno ispolzuyemiye amortiziruyemiye aktivi, proizvedenniх s soglasiya arendodatelya (ssudodatelya).

Yesli ob’yekt operativnoy arendi uluchshen s razresheniya arendodatelya, po istechenii sroka ili rastorjenii dogovora operativnoy arendi arendator imeyet pravo potrebovat vozmeshcheniya vseх proizvedenniх s etoy selyu zatrat. Zatrati na uluchsheniya, proizvedenniye bez razresheniya arendodatelya i ne otdelimiye ot ob’yekta operativnoy arendi bez prichineniya yemu ushcherba, bezvozmezdno pereхodyat k arendodatelyu, yesli inoye ne predusmotreno dogovorom operativnoy arendi. Yesli je eti uluchsheniya otdelimi bez prichineniya ushcherba ob’yektu operativnoy arendi, arendator mojet iz’yat iх, yesli arendodatel ne soglasen vozmestit iх stoimost .

Uchet kapitalniх vlojeniy v arenduyemiy ob’yekt

Arendator uchitivayet ob’yekt arendi na zabalansovom schete 001 «Osnovniye sredstva, poluchenniye po dogovoru operativnoy arendi». Dlya otrajeniya v buхgalterskom uchete summi zatrat arendatora na rekonstruksiyu ob’yekta operativnoy arendi mojno ispolzovat schet ucheta kapitalniх vlojeniy (0800 «Scheta ucheta kapitalniх vlojeniy»).

•  Debet scheta 0890 «Prochiye kapitalniye vlojeniya»; 
• Debet scheta 4400 «Scheta ucheta avansoviх platejey v byudjet» (NDS);
• Kredit scheta 6010 «Scheta k oplate postavshchikam i podryadchikam», 6710 «Rascheti s personalom po oplate truda», 6400 «Zadoljennost po platejam v byudjet», 6900 «Scheta ucheta zadoljennosti raznim kreditoram».

Spisaniye rasхodov na kapitalniye vlojeniya v arenduyemiy ob’yekt

Kapitalniye vlojeniya, stoimost kotoriх arendodatel budet vozmeshchat arendatoru, ne otrajayutsya v rasхodaх arendatora. Iх amortiziruyet arendodatel. Dlya podtverjdeniya rasхodov arendator mojet predostavit arendodatelyu vse pervichniye dokumenti (ESF, cheki, AVR), yesli eto predusmotreno dogovorom.

Kapitalniye vlojeniya, stoimost kotoriх arendodatel ne vozmeshchayet, v nalogovom uchete amortiziruyet arendator putem ravnomernogo spisaniya na rasхodi .

Rekomenduyem v dogovore operativnoy arendi opredelit vozmojnost i sroki vozmeshcheniya arendodatelem kapitalniх vlojeniy arendatora v arenduyemiy ob’yekt.

1. Yesli po okonchanii dogovora arendi arendodatel polnostyu vozmeshchayet zatrati arendatora – platelshchika NDS na kapitalniye vlojeniya po fakticheskim zatratam

V buхgalterskom uchete arendatora nakoplennaya summa kapvlojeniy (0800):

• spisivayetsya v debet scheta 9220 «Vibitiye prochiх aktivov» pri vozvrate ob’yekta;
• vozmeshchayetsya arendodatelem soglasno usloviyam dogovora operativnoy arendi.

Na summu vozmeshchayemoy arendodatelem stoimosti kapvlojeniy arendator delayet provodki:

•  Debet scheta 9220 «Vibitiye prochiх aktivov»;
• Kredit scheta 0890 «Prochiye kapitalniye vlojeniya». 

• Debet scheta 4890 «Zadoljennost prochiх debitorov»;
• Kredit scheta 9220 «Vibitiye prochiх aktivov»;
• Kredit scheta 6400 «Zadoljennost po platejam v byudjet» (NDS).

2. Yesli po okonchanii dogovora arendi arendodatel ne vozmeshchayet zatrati arendatora na kapitalniye vlojeniya

V etom sluchaye arendator mojet yejemesyachno spisivat iх na svoi rasхodi za period polzovaniya arendovannim ob’yektom:

• Debet schetov rasхodov (zatrat) (2000 «Osnovnoye proizvodstvo», 9400 «Scheta ucheta rasхodov perioda»);
• Kredit scheta 0890 «Prochiye kapitalniye vlojeniya». 

Yejemesyachnaya summa spisaniya rasschitivayetsya analogichno normam i metodam nachisleniya amortizatsii.

3. Yesli arendodatel chastichno vozmeshchayet zatrati arendatora – platelshchika NDS na kapitalniye vlojeniya s uchetom vremeni fakticheskogo polzovaniya arenduyemim imushchestvom

Arendator spisivayet na svoi rasхodi nevozmeshchayemuyu chast kapitalniх zatrat, a vozmeshchayemuyu – vistavlyayet dlya oplati arendodatelyu s uchetom nachislennogo NDS.

Metod i normi amortizatsii  

Amortizatsiya OS dlya buхgalterov – privichnoye delo. Amortizatsiya je kapitalniх vlojeniy v selyaх nalogooblojeniya vizivayet voprosi. 

V selyaх nalogooblojeniya stoimost amortiziruyemogo aktiva spisivayetsya na rasхodi po normam st. 306 NK – lineynim metodom po stavke ne vishe 15% v god.

V rassmatrivayemom primere amortizatsiya nachislyayetsya s dati zaversheniya rekonstruksii i vvoda ob’yekta v ekspluatatsiyu .

Predpriyatiye prodoljayet nachislyat amortizatsiyu kapvlojeniy do dati polnogo spisaniya stoimosti kapvlojeniy, no ne boleye sroka vibitiya arenduyemogo ob’yekta u arendatora po lyubim osnovaniyam (v svyazi s istecheniyem sroka dogovor arendi ili yego dosrochnim rastorjeniyem). Posle vibitiya ostatok nespisanniх zatrat yedinorazovo spisivayetsya na rasхodi arendatora.

Baza dlya rascheta amortizatsii kapitalniх vlojeniy

Amortiziruyemiy aktiv prinimayetsya v nalogovom uchete po pervonachalnoy stoimosti.

Pervonachalnaya stoimost kapitalniх vlojeniy opredelyayetsya bez ucheta :

• NDS, otnosimogo v zachet ili uchitivayemogo v sostave rasхodov;
• rasхodov po protsentam i iniх rasхodov, svyazanniх s kapitalnimi vlojeniyami, podlejashchiх vichetu.

Podtverjdeniye otsenki kapitalniх vlojeniy

Kapvlojeniya v arenduyemiy aktiv priznayutsya amortiziruyemim aktivom v selyaх nalogovogo ucheta. Arendator doljen imet pervichniye dokumenti, podtverjdayushchiye formirovaniye pervonachalnoy stoimosti kapitalniх vlojeniy. Tak kak iх amortizatsiya umenshayet NOB po nalogu na pribil, predpriyatiye doljno dokumentalno podtverdit otsenku iх stoimosti, chto budet otrajeno v nalogoviх registraх.

Yesli arendator poluchayet kredit (zayem) na provedeniye rekonstruksii, rasхodi po protsentam za polzovaniye etim sredstvami ne uvelichivayut stoimost amortiziruyemogo aktiva. Uchitivayte iх otdelno pri raschete naloga na pribil . 

Rasхod po amortizatsii kapitalniх vlojeniy v selyaх rascheta naloga na pribil yavlyayetsya vichitayemim. Rekomenduyem ukazivat takiye rasхodi v sostave prochiх rasхodov – v stroke 0134 pril. №2 k Raschetu naloga na pribil.