Прочтите, если выплачиваете доходы нерезидентам, не связанные с ПУ:
Как рассчитать НДС при реализации импортных товаров
В налогооблагаемую базу по НДС при импорте товаров включаются (ст. 206 НК):
- таможенная стоимость товаров, определяемая в соответствии с таможенным законодательством (гл. 44 ТамК);
- акцизный налог, если ввозятся подакцизные товары;
- таможенная пошлина.
Предприятия, применяющие упрощенный порядок расчета НДС, уплачивают НДС по импорту по ставке 20% независимо от видов деятельности (ст. 226-3 НК).
В зачет по импортированным товарам относится только фактически уплаченная сумма НДС (п. 3 ст. 218 НК).
При реализации импортированных товаров налогооблагаемая база по НДС определяется исходя из стоимости реализуемых товаров без включения в нее НДС. При этом налогооблагаемая база не может быть ниже стоимости, принятой для исчисления НДС при импорте данного товара (ст. 204 НК). В случае если импортированный товар реализуется ниже его стоимости, принятой для расчета НДС при импорте, образовавшаяся разница по НДС доначисляется в бюджет и относится на расходы периода.
Пример. В мае 2019 г. предприятие – плательщик НДС по ставке 20% импортирует товар и реализует его на внутреннем рынке.
Контрактная стоимость товара составляет 169 718, 2 тыс. сумов.
Таможенная стоимость – 180 000 тыс. сумов, таможенная пошлина – 9 000 тыс. сумов, стоимость товара для расчета НДС при импорте – 189 000 тыс. сумов (180 000 + 9 000).
НДС, рассчитанный при таможенном оформлении товара, составил 37 800 тыс. сумов (189 000 х 20%).
В мае предприятие уплатило НДС в таможенный орган частично – в сумме 20 000 000 сумов. Следовательно, в мае отнести в зачет можно только 20 000 000 сумов. Оставшаяся часть НДС будет отнесена в зачет также при фактической уплате.
Рассмотрим ситуации реализации этого товара по разной стоимости.
Ситуация 1. Товар был реализован за 240 000 тыс. сумов с учетом НДС – 20%. Покупателю в счете-фактуре выставлен НДС в сумме 40 000 тыс. сумов (240 000 / 120 х 20).
В зачет по данному товару будет отнесено 37 800 тыс. сумов (по мере фактической уплаты).
В бюджет по данной операции предприятие уплатит 2 200 тыс. сумов (40 000 – 37 800).
Ситуация 2. Товар был реализован за 226 800 тыс. сумов с учетом НДС – 20%. Покупателю в счете-фактуре выставлен НДС в сумме 37 800 тыс. сумов (226 800 / 120 х 20).
В зачет будет отнесено также 37 800 тыс. сумов (по мере фактической уплаты).
В бюджет по данной операции НДС не уплачивается (37 800 – 37 800 = 0).
Ситуация 3. Товар был реализован за 180 000 тыс. сумов с учетом НДС – 20%. Покупателю в счете-фактуре выставлен НДС в сумме 30 000 тыс. сумов (180 000 / 120 х 20).
В зачет будет отнесено 37 800 тыс. сумов (по мере фактической уплаты).
Однако в бюджет по данной операции предприятие должно начислить 37 800 тыс. сумов – сумму НДС, рассчитанную исходя из налогооблагаемой базы при импорте (189 000 х 20%).
Разница в сумме 7 800 тыс. сумов (37 800 – 30 000) относится на расходы периода.
В бюджет по данной операции НДС не уплачивается (37 800 – 37 800 = 0).
В отчетности по НДС данная операция отражается так:
- показатели счета-фактуры вносятся в Реестр счетов-фактур (документов, заменяющих счета-фактуры) по реализованным товарам (работам, услугам) (прил. № 5 к Расчету НДС);
- стоимость реализации без НДС (150 000 тыс. сумов) отражается в графе 3 строки 0102 приложения № 1 к Расчету НДС;
- положительная разница между стоимостью, принятой для исчисления НДС при импорте товара, и ценой его реализации без НДС (189 000 – 150 000 = 39 000 тыс. сумов) отражается в графе 3 строки 0104 приложения № 1 к Расчету НДС.
Дильшод Султанов, заместитель министра финансов Республики Узбекистан.