Как начислить НДС при реализации основных средств, нематериальных активов и «незавершенки»

12.08.2019

Дильшод Султанов

заместитель министра финансов

Ирина АХМЕТОВА

эксперт «Нормы»

В рекомендации:

– НДС при реализации долгосрочных активов:
основных средств;
нематериальных активов;
объектов незавершенного строительства.

При реализации основных средств (ОС), нематериальных активов (НМА) и объектов незавершенного строительства начислите покупателю НДС исходя из стоимости их реализации. Однако при расчете с бюджетом нужно будет учесть соотношение стоимости реализации без учета НДС и остаточной (балансовой) стоимости.

Напоминаем

Остаточная (балансовая) стоимость – это первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства или нематериального актива за вычетом суммы накопленной амортизации.
Балансовой стоимостью объекта незавершенного строительства является его фактическая себестоимость.

В выставляемом покупателю счете-фактуре рассчитайте НДС исходя из стоимости реализации объекта. Но в расчетах с бюджетом учтите, что налогооблагаемая база не может быть ниже его остаточной (балансовой) стоимости.

Напоминаем

Финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации ОС, НМА или объекта незавершенного строительства определяется по формуле:

ФР = В – С_ост – НДС + С_п – Р_реал,

где:
В – выручка от реализации;
С_ост – остаточная (балансовая) стоимость реализуемого объекта, определяемая как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью ОС и начисленной амортизацией;
НДС – налог на добавленную стоимость;
С_п – сальдо переоценки реализуемого объекта, учитываемое по кредиту счета 8510;
Р_реал – расходы по реализации объекта.

Рассмотрим порядок расчета НДС в зависимости от стоимости реализации объекта.

Стоимость реализации объекта	Порядок расчета НДС по ставке 15 %
	в счете-фактуре	в отчетности
По остаточной стоимости (С_ост), не включающей в себя сумму НДС	С_остх 15 %	С_остх 15 %
	НДС_{с покупателя}= НДС_{в бюджет}
По остаточной стоимости, включающей в себя сумму НДС	С_ост: 115 х 15	С_остх 15 %
	НДС_{с покупателя}< НДС_{в бюджет}
Ниже остаточной стоимости. Стоимость реализации (С_реал) включает в себя сумму НДС	С_реал: 115х 15	С_остх 15 %
	НДС_{с покупателя}< НДС_{в бюджет}
Выше остаточной стоимости. Стоимость реализации включает в себя сумму НДС	С_реал: 115х 15	С_реал: 115 х 15
	НДС_{с покупателя}= НДС_{в бюджет}

Ситуация

Плательщик НДС реализует основное средство по остаточной стоимости без учета НДС

Первоначальная стоимость ОС – 50 000 тыс. сум., начисленный износ – 40 000 тыс. сум., сальдо переоценки – 5 000 тыс. сум.
Стоимость реализации без учета НДС равна остаточной стоимости – 10 000 тыс. сум. (50 000 – 40 000).
Выставляемый покупателю НДС составит 1 500 тыс. сум. (10 000 х 15 %).
НДС к уплате в бюджет – 1 500 тыс. сум.

В бухучете реализацию основного средства по остаточной стоимости отразите так:

Содержание хозяйственной операции	Сумма, тыс. сум.	Корреспонденция счетов
Содержание хозяйственной операции	Сумма, тыс. сум.	дебет	кредит
Списана первоначальная (восстановительная) стоимость ОС	50 000	9210	0100
Списан начисленный износ	40 000	0200	9210
Списан результат (сальдо) переоценки	5 000	8510	9210
Отражена выручка от реализации ОС с учетом НДС (10 000 + 1 500)	11 500	4010	9210
Отражен НДС	1 500	9210	6410
Отражен финансовый результат от реализации (прибыль) (11 500 – 10 000 – 1 500 + 5 000)	5 000	9210	9310

В отчетности по НДС операцию отразите так:

данные счета-фактуры внесите в Реестр продаж ;

стоимость реализации без НДС (10 000 тыс. сум.) отразите в графе 3 строки 0105 приложения № 1 к Расчету НДС.

Ситуация

Плательщик НДС реализует нематериальный актив по цене ниже остаточной стоимости без учета НДС

Первоначальная стоимость НМА – 50 000 тыс. сум., начисленный износ – 40 000 тыс. сум., остаточная стоимость –
10 000 тыс. сум. (50 000 – 40 000), сальдо переоценки – 2 000 тыс. сум.
Стоимость реализации без учета НДС ниже остаточной стоимости – 8 000 тыс. сум.
Выставляемый покупателю НДС составит 1 200 тыс. сум. (8 000 х 15 %).
НДС к уплате в бюджет – 1 500 тыс. сум. (10 000 х 15 %).

В бухучете реализацию НМА ниже остаточной стоимости отразите так:

Содержание хозяйственной операции	Сумма, тыс. сум.	Корреспонденция счетов
Содержание хозяйственной операции	Сумма, тыс. сум.	дебет	кредит
Списана первоначальная (восстановительная) стоимость НМА	50 000	9220	0400
Списан начисленный износ	40 000	0500	9220
Списан результат (сальдо) переоценки	2 000	8510	9220
Отражена выручка от реализации НМА с учетом НДС (8 000 + 1 200)	9 200	4010	9220
Отражен НДС	1 500	9220	6410
Отражен финансовый результат от реализации (убыток) (9 200 – 10 000 – 1 500 + 2 000)	300	9430	9220

В отчетности по НДС

операцию отразите так:

данные счета-фактуры внесите в Реестр продаж ;
стоимость реализации без НДС (8 000 тыс. сум.) отразите в графе 3 строки 0105 приложения № 1 к Расчету НДС;
разницу между остаточной стоимостью и стоимостью реализации без НДС – 2 000 тыс. сум. (10 000 – 8 000) – отразите в графе 3 строки 01081 приложения № 1 к Расчету НДС.

Ситуация

Плательщик НДС реализует объект незавершенного строительства по цене выше балансовой стоимости без учета НДС

Фактическая себестоимость (балансовая стоимость) объекта – 50 000 тыс. сум., сальдо переоценки – 5 000 тыс. сум.
Стоимость реализации без учета НДС выше балансовой стоимости – 60 000 тыс. сум.
Выставляемый покупателю НДС составит 9 000 тыс. сум. (60 000 х 15 %).
НДС к уплате в бюджет – 9 000 тыс. сум.

В бухучете реализацию «незавершенки» по цене выше балансовой стоимости отразите так:

Содержание хозяйственной операции	Сумма, тыс. сум.	Корреспонденция счетов
Содержание хозяйственной операции	Сумма, тыс. сум.	дебет	кредит
Списана фактическая себестоимость объекта	50 000	9220	0810
Списан результат (сальдо) переоценки	5 000	8510	9220
Отражена выручка от реализации с учетом НДС (60 000 + 9 000)	69 000	4010	9220
Отражен НДС	9 000	9220	6410
Отражен финансовый результат от реализации (прибыль) (69 000 – 50 000 – 9 000 + 5 000)	15 000	9220	9320

В отчетности по НДС операцию отразите так:

данные счета-фактуры внесите в Реестр продаж ;
стоимость реализации без НДС (60 000 тыс. сум.) отразите в графе 3 строки 0105 приложения № 1 к Расчету НДС.

П/п		Наименование товаров (работ, услуг)	Еди-ница изме- рения	Коли- чество	Цена	Стоимость поставки	НДС		Стоимость поставки с учетом НДС
		Наименование товаров (работ, услуг)	Еди-ница изме- рения	Коли- чество	Цена	Стоимость поставки	ставка	сумма	Стоимость поставки с учетом НДС
		1	2	3	4	5	6	7	8
	1	Наименование объекта ОС	шт.		10 000 000	10 000 000	20 %	2 000 000	12 000 000
		Всего к оплате: двенадцать миллионов сум.				10 000 000		2 000 000	12 000 000

Чтобы получать новости от Buxgalter.uz первыми, подписывайтесь на Telegram-канал

Поделиться: