Когда НДС нужно включить в стоимость товаров (работ, услуг)

В рекомендации:

– НДС по ОС, НМА и «незавершенке», приобретенным до 1 января 2019 года;
– НДС по приобретенной недвижимости;
– НДС по товарам (работам, услугам), используемым в освобожденных от налогообложения оборотах;
– НДС по товарам (работам, услугам), местом реализации которых не признается территория Узбекистана;
– НДС по безвозмездно полученным товарам (работам, услугам);
– НДС по имуществу, приобретенному для осуществления расходов, не вычитаемых при расчете
   налога на прибыль

Неплательщики НДС и плательщики УНДС обязаны включать «входной» НДС в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг).

Плательщики общеустановленного НДС по ставке 15 % включают сумму налога в стоимость полученных товаров (работ, услуг) только в определенных случаях :

1) по основным средствам, нематериальным активам и объектам незавершенного строительства, приобретенным до 1 января 2019 года;

2) по приобретаемому недвижимому имуществу:

• не используемому в предпринимательской деятельности;
• используемому в необлагаемом обороте;

3) по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым при производстве освобожденных от НДС товаров (работ, услуг);

4) по товарам (работам, услугам), местом реализации которых не признается территория Узбекистана;

5) по безвозмездно полученным товарам (работам, услугам). Исключение составляют две ситуации, когда при получении вы обязаны уплатить НДС, а потом можете зачесть его. Это:

• безвозмездное получение товаров по импорту;
• безвозмездное получение работ или услуг от нерезидента;

6) по имуществу, приобретенному для осуществления расходов, не вычитаемых при расчете налога
на прибыль .

НДС по основным средствам, нематериальным активам
и «незавершенке», приобретенным до 1 января 2019 года

Отнесите в зачет НДС только по тем основным средствам, нематериальным активам и объектам незавершенного строительства, которые были приобретены, возведены или получены в качестве вклада в уставный капитал после 1 января 2019 года . НДС по долгосрочным активам, приобретенным до 1 января 2019 года, зачету не подлежит.

Ситуация

НДС по основному средству, приобретенному в 2018 году 

Предприятие – плательщик общеустановленного НДС в 2018 году приобрело производственное оборудование стоимостью 60 000 тыс. сум., в том числе 20 % НДС – 10 000 тыс. сум. Транспортной организации за доставку оборудования уплачено 480 тыс. сум., в том числе 20 % НДС – 80 тыс. сум.
Монтаж обрудования произвели работники предприятия, за что им была начислена зарплата в размере 300 тыс. сум., а также начислен ЕСП (15 %) с этой зарплаты – 45 тыс. сум.
Расходы, связанные с приобретением оборудования (доставка, монтаж), были включены в его первоначальную стоимость .
Суммы НДС, уплаченные поставщику и транспортной организации, также включены в первоначальную стоимость и не приняты к зачету.

В бухучете НДС по основному средству, приобретенному в 2018 году, нужно отразить так:

Содержание хозяйственной операции	Сумма, тыс. сум.	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
Отражено поступление оборудования от поставщика	60 000	0820	6010
Отражены услуги по доставке оборудования	480		6010
Начислена зарплата работникам за монтаж оборудования	300		6710
Начислен ЕСП с зарплаты работников	45		6520
Отражен ввод оборудования в эксплуатацию (60 000 + 480 + 300 + 45)	60 825	0130	0820

Ситуация

НДС по основному средству, приобретенному в 2019 году 

Предприятие – плательщик общеустановленного НДС в 2019 году приобрело производственное оборудование стоимостью 57 500 тыс. сум., в том числе 15 % НДС – 7 500 тыс. сум.
Транспортной организации за доставку оборудования было уплачено 460 тыс. сум., в том числе
15 % НДС – 60 тыс. сум.
Монтаж обрудования произвели работники предприятия, за что им была начислена зарплата в размере 300 тыс. сум., а также начислен ЕСП (12 %) с этой зарплаты – 36 тыс. сум.
Расходы, связанные с приобретением оборудования (доставка и монтаж), включены в его первоначальную стоимость .

Суммы НДС, уплаченные поставщику и транспортной организации, зачитываются равными долями в течение 12 календарных месяцев .

В бухучете НДС по основному средству, приобретенному в 2019 году, отразите так:  

Содержание хозяйственной операции	Сумма, тыс. сум.	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
Отражено поступление оборудования от поставщика	50 000	0820	6010
Отражен НДС по приобретенному оборудованию	7 500	4410
Отражены услуги по доставке оборудования	400	0820	6010
Отражен НДС по транспортным услугам	60	4410
Начислена зарплата работникам за монтаж оборудования	300	0820	6710
Начислен ЕСП с зарплаты работников	36	0820	6520
Отражен ввод оборудования в эксплуатацию (50 000 + 400 + 300 + 36)	50 736	0130	0820
Отражен зачет НДС равными долями в течение 12 месяцев ((7 500 + 60) : 12)	630	6410	4410

Если вы переходите в категорию неплательщиков НДС, по числящимся на момент перехода ОС, НМА и «незавершенке» исключите НДС из зачета и включите его в стоимость активов. Сумму корректировки НДС определите пропорционально остаточной (балансовой) стоимости активов при условии, что они были приобретены:

• с НДС;
• после 1 января 2019 года.

Алгоритм корректировки следующий:

1) рассчитайте балансовую (остаточную) стоимость актива на дату перехода по формуле:

С_б = С_п – А,

где:

С_п – первоначальная стоимость актива;

А – сумма начисленной амортизации;

2)  определите сумму НДС, приходящуюся на эту балансовую стоимость. Именно ее нужно исключить из зачета и включить в первоначальную стоимость актива:

НДС_кор. = Сб х 15 %;

3)  определите оставшуюся сумму НДС, не взятую в зачет, и за счет нее произведите корректировку:

НДС_нз = НДС_сф – НДС_з,

где:

НДС_сф – сумма НДС по счету-фактуре поставщика;

НДС_з – сумма НДС, отнесенная в зачет на момент перехода;

4)  если суммы НДС, не взятой в зачет на момент перехода, недостаточно для корректировки или «входной» НДС уже полностью зачтен, начислите в бюджет недостающую сумму.

Ситуация

НДС по основному средству, приобретенному в 2019 году, при переходе предприятия в категорию неплательщиков налога 

Предприятие – плательщик НДС по ставке 15 % приобрело в октябре 2019 года производственное здание за 414 000 тыс. сум., в том числе  15 % НДС – 54 000 тыс. сум.
В этом же месяце здание было введено в эксплуатацию.
С 1 января предприятие перешло в категорию неплательщиков НДС.
НДС по зданию относится в зачет равными долями в течение 36 календарных месяцев . Поэтому все три месяца до момента перехода (с октября по декабрь) НДС относился в зачет.
Общая сумма зачтенного НДС составила 4 500 тыс. сум. (54 000 : 36 х 3).
Для расчета балансовой (остаточной) стоимости здания определим сумму амортизации, начисленной до момента перехода, т. е. за два месяца – с ноября по декабрь:
(414 000 – 54 000) х 3 % : 12 х 2 = 1 800 тыс. сум.
Балансовая (остаточная) стоимость равна 358 200 тыс. сум. (360 000 – 1 800).
Теперь определим сумму НДС, которая приходится на эту балансовую стоимость:
358 200 х 15 % = 53 730 тыс. сум.
Эта сумма должна быть включена в первоначальную стоимость здания.
Оставшийся НДС, не взятый в зачет, равен 49 500 тыс. сум. (54 000 – 4 500).
Недостающая сумма НДС, которую нужно доначислить в бюджет, – 4 230 тыс. сум.
(53 730 – 49 500).

В бухучете корректировку НДС, отнесенного в зачет, отразите так: 

Содержание хозяйственной операции	Сумма, тыс. сум.	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
Отражен НДС по зданию, не отнесенный в зачет на момент перехода предприятия в категорию неплательщиков НДС	49 500	0120	4410
Доначислена в бюджет разница между НДС, приходящимся на остаточную стоимость здания, и НДС, не зачтенным на момент перехода предприятия в категорию неплательщиков	4 230		6410

НДС по приобретенной недвижимости

Если вы приобрели недвижимость и не планируете использовать ее в предпринимательской деятельности или же собираетесь использовать ее в необлагаемом обороте, уплаченный поставщику НДС включите в стоимость этой недвижимости.

Напоминаем

Необлагаемым является оборот по реализации товаров (работ, услуг) :

• освобожденный от НДС   ;
• местом реализации которых не является Узбекистан .

Ситуация

НДС по недвижимости, используемой в деятельности, освобожденной от НДС 

Производственное предприятие – плательщик НДС по ставке 15 % приобрело здание цеха, в котором планирует выпускать инвентарь для инвалидов.
Стоимость здания – 345 000 тыс. сум., в том числе 15 % НДС – 45 000 тыс. сум.
Поскольку оборот по реализации инвентаря для инвалидов освобожден от НДС , здание, задействованное в этом производстве, принимается на баланс с учетом НДС – по стоимости 345 000 тыс. сум.

Ситуация

НДС по недвижимости, используемой в обороте, местом реализации которого не является Узбекистан 

Предприятие – плательщик НДС по ставке 15 % приобрело офисное здание, в котором будет оказывать консультационные и рекламные услуги зарубежным компаниям.
Стоимость здания – 345 000 тыс. сум., в том числе 15 % НДС – 45 000 тыс. сум.
Место реализации консультационных и рекламных услуг определяется по месту деятельности их покупателя (закзачика) .
Поскольку заказчики услуг – зарубежные компании, местом реализации услуг не признается Узбекистан. Следовательно, недвижимость, используемая в таком обороте, принимается на баланс с учетом НДС – по стоимости 345 000 тыс. сум.

НДС по товарам (работам, услугам), используемым в освобожденных
от налогообложения оборотах

 Если вы производите товары, выполняете работы или оказываете услуги, освобожденные от НДС , «входной» налог по приобретенным для такого производства товарам (работам, услугам) включите в их стоимость.

Ситуация

НДС по товарам (работам, услугам), используемым в освобожденных от налогообложения
оборотах 

Предприятие – плательщик НДС по ставке 15 % производит книжную продукцию, освобожденную от НДС , и рекламные буклеты, реализация которых облагается НДС.
В отчетном месяце были приобретены материалы:
для производства книжной продукции – на 23 000 тыс. сум., в тот числе 15 % НДС – 3 000 тыс. сум.;
для производства буклетов – на 11 500 тыс. сум., в том числе 15 % НДС –1 500 тыс. сум.
Для определения суммы НДС, подлежащей зачету, предприятие использует раздельный метод.
НДС по материалам для производства книжной продукции будет включен в их себестоимость,
т. е. они будут приняты к учету по стоимости 23 000 тыс. сум.
НДС по материалам, используемым в облагаемом обороте – реализации рекламных буклетов, будет принят к зачету.

НДС по товарам (работам, услугам), местом реализации которых
не признается территория Узбекистана

Если вы производите товары, выполняете работы или оказываете услуги, местом реализации которых не является Узбекистан, НДС по ним не начисляйте . «Входной» НДС по используемым в таком обороте товарам (работам, услугам) не относите в зачет.

НДС по безвозмездно полученным товарам (работам, услугам)

Получая товары, работы или услуги безвозмездно, не принимайте к зачету начисленный дарителем НДС.

Напоминаем

Безвозмездная передача в целях налогообложения приравнена к реализации . При обложении НДС она признается оборотом по реализации (кроме передачи ОС, НМА и «незавершенки») . Поэтому, если даритель – плательщик НДС, он обязан начислить НДС и оформить получателю счет-фактуру.

Если же вы получаете безвозмездно товары по импорту или работы (услуги) от нерезидента Узбекистана, то обязаны уплатить НДС при получении. В этих случаях уплаченную сумму налога отнесите в зачет.

НДС по имуществу, приобретенному для осуществления
невычитаемых расходов

Если вы приобретаете имущество, использование которого приведет к возникновению невычитаемых расходов , НДС по нему включите в покупную стоимость.

Примеры приобретения такого имущества представлены в таблице:
 

Ситуация

НДС по материалам, приобретенным для благоустройства территории города 

Предприятие – плательщик НДС по ставке 15 % приобрело стройматериалы для благоустройства городского парка на 3 450 тыс. сум., в том числе 15 % НДС – 450 тыс. сум.
Затраты на выполнение работ, не связанных с производством, не вычитаются при расчете налога на прибыль . Следовательно, НДС по приобретенным в этих целях материалам (450 тыс. сум.) не относится в зачет, а включается в их покупную стоимость.

Ситуация

НДС по инвентарю, приобретенному для зоны отдыха 

Предприятие – плательщик НДС по ставке 15 % приобрело хозинвентарь для своей зоны отдыха на 3 450 тыс. сум., в том числе 15 % НДС – 450 тыс. сум. Зона используется исключительно для отдыха работников предприятия.
Расходы на мероприятия, не связанные с предпринимательской деятельностью (охрана здоровья, спортивные и культурные мероприятия, отдых и т. п.), не вычитаются при расчете налога на прибыль . Следовательно, НДС по приобретенному в этих целях инвентарю
(450 тыс. сум.) не относится в зачет, а включается в покупную стоимость.