Кто платит налог на прибыль юридических лиц

В рекомендации: 

– плательщики налога на прибыль – резиденты;
– когда у резидента есть выбор;
– некоммерческие организации;
– сельхозпроизводители;
– нерезиденты;
– налоговые агенты.

Налог на прибыль платят:

• предприятия – резиденты Узбекистана, отвечающие определенным условиям;
• нерезиденты – при получении  доходов на территории Узбекистана;
• некоммерческие организации – с доходов от предпринимательства при тех же условиях, что и коммерческие структуры.

Законодательство оговаривает также условия, при которых юридическое лицо  обязано удерживать  налог на прибыль из доходов налогоплательщика и уплачивать его бюджет.  В этих ситуациях оно является  агентом по налогу на прибыль.

При каких условиях предприятие – резидент Узбекистана должно уплачивать налог на прибыль

Обязанность выплачивать налог на прибыль у юридического лица – резидента Узбекистана   появляется, если:

а)  его валовая  выручка  превысила 1 млрд сум. Она определяется нарастающим итогом с начала года.
     Если  порог в 1 млрд сум. превышен, со следующего месяца предприятие становится плательщиком
     налога на прибыль ; 

б)  независимо от объема выручки оно:

• производит подакцизные товары. Перечень подакцизных товаров приведен в приложении №19 к № ПП–4086 от 26.12.2018 г.; 
•  оказывает подакцизные услуги мобильной связи;
• добывает полезные ископаемые, облагаемые налогом за пользование недрами . 

При достижении установленного предела по итогам года вы с начала следующего года также уплачиваете налог на прибыль.

При каких условиях предприятие вправе выбрать уплату налога на прибыль

Самостоятельно выбрать уплату налога на прибыль взамен единого налогового платежа  предприятие вправе:

• при госрегистрации;
• до тех пор, пока его выручка не превышает 1 млрд сум.

Уплачивать налог на прибыль (вместе с НДС)  по своему выбору  юрлицо также может,  пока  валовая выручка не достигла в течение календарного года  1 млрд сум. .

При переходе на общеустановленную систему налогообложения подайте в налоговые органы письменное уведомление в течение первых 10 дней отчетного квартала, с которого вы переходите на уплату общеустановленных налогов.

Когда  налог на прибыль платят некоммерческие организации

Некоммерческие организации создаются не для зарабатывания прибыли. Но законодательство не запрещает им заниматься предпринимательской деятельностью в пределах своих уставных задач.

Они вправе выбирать систему налогообложения, если доходы от предпринимательской деятельности не превышают 1 млрд сум. При превышении этого предела они уплачивают общеустановленные налоги без права выбора . 

В налогооблагаемую базу по налогу на прибыль как прочие доходы  включаются и поступления от предоставления:

• имущества в оперативную или финансовую аренду;
• права пользования нематериальными активами (роялти) .

Когда налог на прибыль платят сельхозпроизводители

Ваше предприятие является  сельхозпроизводителем, если:

• производит сельхозпродукцию на отведенном для этих целей земельном участке и  перерабатывает ее;
• эта деятельность составляет не менее 50 % от общего объема производства.

Сельхозпроизводитель уплачивает в бюджет единый земельный налог. Но если он занимается другими видами деятельности, то общеустановленные налоги по ним он уплачивает при:

• производстве подакцизной продукции (услуг) или добыче полезных ископаемых, облагаемых налогом за пользование недрами;
• выручке по несельскохозяйственной деятельности до 1 млрд сум. – по собственному выбору;
• выручке по несельскохозяйственной деятельности свыше  1 млрд сум. –  в обязательном порядке.

Может сложиться так, что производство сельхозпродукции по итогам года составит менее 50 % всего объема производства. Это будет означать, что ваше предприятие уже не отвечает всем критериям, установленным для сельхозпроизводителей. Тогда с нового года вы должны перейти либо на уплату ЕНП (если позволяют вид деятельности и уровень объема выручки за прошлый год), либо на общеустановленные налоги. При этом с нового года этими налогами будет облагаться и выручка от реализации сельхозпродукции.

Как налог на прибыль платит предприятие – нерезидент Узбекистана

Нерезиденты, действующие в Узбекистане через постоянное учреждение (ПУ), обязаны уплачивать налог на прибыль . 

Нерезидент обязан зарегистрировать постоянное учреждение, если он занимается предпринимательством в Узбекистане более 183 календарных дней в течение последовательных 12 месяцев . Регистрация ПУ – это официальное признание налогового статуса нерезидента в Узбекистане.

Не позднее 183 дней со дня начала деятельности в Узбекистане представьте в налоговые органы по месту деятельности ПУ Заявление о постановке на учет в качестве постоянного учреждения. К заявлению приложите договор или доверенность на совершение в Узбекистане действий от имени нерезидента, а также договор, выполнение обязательств по которому приводит к образованию постоянного учреждения . 

Налоговые органы на основании заявления о постановке на учет и прилагаемых к нему документов:

• присвоят нерезиденту идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
• введут учетные данные в Единый реестр налогоплательщиков Узбекистана;
• выдадут свидетельство о постановке на учет не позднее 3 дней со дня подачи заявления.

Даже если этого не сделать, постоянное учреждение считается образованным в день начала выполнения работ, оказания услуг.  Если этот день определить невозможно, днем образования постоянного учреждения считается:

• день начала выполнения работ, оказания услуг, указанный в контракте;
• день начала действия лицензии, если она получена с целью выполнения работ или оказания услуг по конкретному контракту.

Если нерезидент работает в Узбекистане по нескольким договорам,  зарегистрируйте ПУ под каждый договор и ведите учет по каждому ПУ отдельно. 

Внимание

За уклонение от постановки на учет в налоговых органах предусмотрен штраф, если от установленных 183 дней прошло :

• не более 30 дней – 50 БРВ, но не менее 10 % от чистой выручки, полученной в результате такой деятельности;
• более 30 дней – 100 БРВ, но не менее 50 % от чистой выручки, полученной в результате такой деятельности.

Пока вы не зарегистрировали ПУ, налог с доходов нерезидента будет удерживать заказчик – источник выплаты дохода. Причем он будет удерживать налог не с прибыли, а со всего вашего дохода и по другим ставкам.

После регистрации ПУ налог, уплаченный у источника выплаты, вы зачтете в счет погашения налоговых обязательств нерезидента .

Чтобы заказчик не удерживал с вашего нерезидента лишние налоги, сразу после регистрации ПУ предоставьте заказчику справку о том, что нерезидент состоит на учете в налоговых органах как постоянное учреждение.  Справка должна быть заверена в налоговых органах .

В каких ситуациях предприятие является  агентом по налогу на прибыль

Здесь речь пойдет не о прибыли вашего предприятия, а о доходах, которые оно выплачивает другим. В связи с этим оно должно удержать и перечислить в бюджет налог с этого дохода, т. е. выполнить обязанности налогового агента.

Такая обязанность может возникнуть у вашего предприятия при выплате:

• доходов нерезидентам, осуществляющим предпринимательскую деятельность в Узбекистане без образования постоянного учреждения;
• дивидендов;
• процентов.

При выплате этих доходов ваше предприятие как источник выплаты должно удержать с них и уплатить в бюджет налог. При этом система налогообложения, используемая на вашем предприятии, роли не играет.

Внимание

Ответственность за удержание налога и перечисление в бюджет лежит на вашем предприятии, несмотря на то, что налогоплательщиком является получатель дохода. Если вы не удержите налог с дохода получателя, вам придется уплатить его за свой счет, включая пеню за весь срок просрочки платежа .

При расчетах с нерезидентом в валюте сумма налога исчисляется по курсу ЦБ  на дату выплаты дохода .

После получения от нерезидента справки о регистрации ПУ, заверенной налоговыми органами, ваше предприятие с доходов нерезидента налог не удерживает, а перечисляет доход в полном размере на его счет.

Налог не нужно удерживать или удерживать по пониженной ставке, если нерезидент представил вам подтверждение его резидентства в другой стране (данное правило не распространяется на случаи образования ПУ). При этом между Узбекистаном и страной, в которой нерезидент зарегистрирован как юрлицо, должно быть заключено Соглашение об избежании двойного налогообложения .

Выплачивая дивиденды и проценты, предприятие также удерживает с них налог и перечисляет его в бюджет . Это обязанность вашего предприятия как налогового агента.

Дивиденты могут быть в виде :

• дохода, выплачиваемого по акциям;
• чистой и (или) нераспределенной прибыли, распределяемой между учредителями;
• дохода от распределения имущества при ликвидации предприятия или при изъятии его учредителем за вычетом стоимости вклада;
• дохода, полученного в виде дополнительных акций;
• дохода, полученного в виде стоимости доли учредителя за счет направления нераспределенной прибыли на увеличение уставного фонда.

Как видим, выплата дивидендов – это не всегда выплата денежных средств учредителям. Но во всех случаях ваше предприятие обязано удержать налог:

• с резидентов – по ставке 5 %;
• с нерезидентов – по ставке 10 %.

Проценты – это доход от долговых требований . Например, ваше предприятие получило денежный заем от другого предприятия под 18 %  годовых. Проценты – это доход предприятия-заимодавца, который выплачивает ваше предприятие-заемщик за пользование его деньгами.

В долг или во временное пользование могут быть переданы не только деньги, но и любое другое имущество.

С начисленных процентов вам нужно удержать  налог и уплатить в бюджет, а разницу выплатить заимодавцу.
Ставки – те же, что и для дивидендов.

Исключением являются проценты, выплачиваемые:

• кредитным организациям – резидентам Узбекистана;
• арендодателям (лизингодателям) при предоставлении имущества в финансовую аренду (лизинг).

Они уплачивают налог с полученных процентов самостоятельно.