Как рассчитать амортизацию основных средств и нематериальных активов производственного назначения

В рекомендации:

– состав затрат на амортизацию;
– правила начисления амортизации;
– методы начисления амортизации:
      метод равномерного начисления амортизации;
      производственный метод;
      метод уменьшающегося остатка;
      кумулятивный метод;
– амортизация активов, бывших в употреблении

Базу налога на прибыль позволяет сократить амортизация – постепенное перенесение стоимости долгосрочных активов на затраты. Затраты на амортизацию основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) производственного назначения – одна из составных частей производственной себестоимости,
которая отражается в строке 020 Отчета о финансовых результатах .

Включите в состав затрат на амортизацию:

Как начислять амортизацию

Правила начисления амортизации определены в НСБУ № 5 «Основные средства» и НСБУ № 7 «Нематериальные активы». Эти же правила распространяются на  активы, полученные по финансовой аренде (лизингу).

Начисляйте амортизацию с месяца, следующего за месяцем ввода актива в эксплуатацию. Продолжайте это делать до полного погашения амортизируемой  стоимости или списания с баланса.

Определяя срок полезного использования актива, учитывайте:

• его технические характеристики (для основных средств), производительность и ресурс по данным технического паспорта;
• моральное старение в результате изменения и улучшения производства или в результате изменения требований рынка к вырабатываемой данным активом продукции (работам, услугам);
• юридические ограничения на использование. Например, сроки действия патента, свидетельства (для нематериальных активов).

Если срок полезного использования основных средств определить сложно, вы можете взять за основу нормы амортизации, приведенные в статье 144 НК для целей налогообложения. Например, установите для приобретенного компьютера норму амортизации 20 % .

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезной службы, устанавливайте нормы амортизационных отчислений в расчете на 5 лет, но не более срока действия предприятия .

В бухгалтерском учете начисленную амортизацию отражайте на счетах:

• 0200 «Счета учета износа основных средств»;
• 0500 «Счета учета амортизации нематериальных активов».

Не начисляйте амортизацию по :

• земельным участкам и иным объектам природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);
• продуктивному скоту;
• информационно-библиотечным фондам;
• основным средствам, переведенным на консервацию;
• музейным предметам;
• объектам материального культурного наследия;
• полностью амортизированным активам.

Методы начисления амортизации

Начисляя амортизацию, вы можете применять методы:

• равномерного (прямолинейного) начисления амортизации;
• пропорционально объему выполненных работ (производственный);
• уменьшающегося остатка с удвоенной нормой амортизации;
• суммы лет (кумулятивный).

Применяемый метод начисления амортизации обязательно отразите в учетной политике предприятия, так как использование разных методов дает разные финансовые результаты.

Можете применять различные методы начисления амортизации к  разным видам или группам долгосрочных активов. При этом по однородным активам  применяйте только один метод  .

Рассмотрим эти методы подробнее.

Как использовать метод равномерного (прямолинейного) начисления амортизации

Используйте его, если ваш производственный процесс стабильный и есть уверенность получения гарантированного дохода.

Начисляйте амортизацию ежемесячно равными долями исходя из амортизируемой стоимости активов в течение всего срока их использования.

Амортизируемую стоимость определите как разницу между балансовой  и ликвидационной стоимостями актива.

Ликвидационная стоимость актива – это предполагаемая сумма получаемых средств при его ликвидации в конце ожидаемого срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию  .

Для основных средств – это возможная стоимость запчастей, деталей и прочих материалов, которые могут быть оприходованы в результате ликвидации актива по окончании срока его полезного использования. Затраты по выбытию – это затраты на демонтаж и ликвидацию.

Если ликвидационная стоимость незначительна, не учитывайте ее, а амортизацию начисляйте от балансовой стоимости до полного износа.

Ликвидационную стоимость нематериального актива также приравняйте к нулю, если вероятность его продажи по окончании срока полезного использования мала.

В дальнейших примерах предположим, что ликвидационная стоимость актива равна нулю, если она не оговорена в условии.

Как использовать производственный метод начисления амортизации

Используйте этот метод, если:

• производственный процесс не отличается стабильностью;
• носит сезонный характер;
• долгосрочные активы используются не постоянно;
• доход от реализации нестабилен.

По этому методу начисляйте амортизацию производственного актива исходя из его выработки. Чем больше он работает, тем больше сумма амортизации. При простое актива амортизация не начисляется.

Оцените возможный объем выработки за весь срок полезного использования для каждого производственного актива. Этот объем может быть выражен в количестве:

• производимых единиц продукции;
• проработанных часов;
• пройденных тонно-километров и т. п.

Сумму амортизации за отчетный период определите по формуле:

А_оп = АС : В х В_оп,

где:

А_оп – амортизация за отчетный период;

АС – амортизируемая (балансовая) стоимость;

В – выработка за весь срок полезного использования;

В_оп – выработка за отчетный период.

 Как использовать метод уменьшающегося остатка

 Это метод ускоренной амортизации, в котором используется удвоенная норма. Используйте его, если успех вашего производства зависит от применения самых современных технологий, оборудования и т. п. В этом случае активы морально устаревают очень быстро. И нужно как можно быстрее списывать их стоимость на затраты, чтобы своевременно обновлять оборудование. 

Применяйте удвоенную норму амортизации к остаточной стоимости актива. Так как остаточная стоимость уменьшается по мере начисления износа, сумма амортизации также будет уменьшаться. То есть в начале срока полезного использования, когда актив наиболее производетелен и эффективен в использовании, амортизация будет максимальной. 

Определяйте норму амортизации по прямолинейному методу исходя из амортизируемой (балансовой) стоимости и срока полезного использования актива. Сумму амортизации на год рассчитайте исходя из остаточной стоимости актива на начало отчетного года  . 

Используя этот метод, определите ликвидационную стоимость, так как начисление амортизации по норме от остаточной стоимости никогда не приведет к ее нулю. 

Ликвидационная стоимость важна и для своевременного выбытия актива. Поэтому определите ее и начисляйте амортизацию, пока остаточная стоимость не сравняется с ликвидационной.

Как использовать кумулятивный метод

Кумулятивный, или метод суммы лет, – это тоже метод ускоренной амортизации.

Определяйте норму  амортизации на каждый год как соотношение оставшегося количества лет до конца срока полезного использования к сумме лет  .

Амортизация активов, бывших в употреблении

Если для производственных целей вы покупаете актив, бывший в употреблении, можете установить срок его полезного использования :

• уменьшив его на срок использования предыдущим владельцем (пользователем);
• не менее трех лет при полном износе актива;
• как для нового актива, если невозможно определить срок использования предыдущим владельцем.