Как сформировать прочие операционные расходы

В рекомендации:

– состав расходов;
       подготовка кадров;
       устранение недоделок и повреждений;
       аудиторские услуги;
       содержание обслуживающих хозяйств;
       компенсационные и стимулирующие выплаты;
       выплаты, не учитываемые в зарплате;
       содержание законсервированных объектов;
       услуги банка и депозитария;
       налоги, сборы, платежи;
       убытки, штрафы, пени;
       ценовая разница;
       списание гудвилла;
       ОС, переданные в аренду;
       обновление и улучшение производства;
       больничные;
       проверка качества монтажа;
       расходы в период приостановки производства;
       прочие расходы

К прочим операционным относите расходы, не связанные с производством, реализацией и администрированием хозяйственной деятельности предприятия.

Отразите их в строке 070 и включите в строку 040 «Расходы периода» Отчета о финансовых результатах. 

Учитывайте по дебету счета 9430 «Прочие операционные расходы».

Все расходы подтверждайте первичными документами .

Состав расходов

В состав прочих операционных расходов включите :

Рассмотрим некоторые из них.

Расходы на подготовку и переподготовку кадров

Они должны быть обоснованы и документально подтверждены. Для этого, направляя работника на обучение, заключите с учебным учреждением договор, в котором одной из сторон будет ваше предприятие. Факт оказания услуг по обучению должен быть подтвержден актом, счетом-фактурой и документом об образовании (сертификат, диплом, аттестат и т. п.).

Отнесите расходы на подготовку и переподготовку кадров к вычитаемым расходам . При этом обратите внимание, что к ним не относятся:

• оплата обучения в интересах физлица. Это доход в виде материальной выгоды для физлица и невычитаемый расход для предприятия  ;
• подготовка кадров для работы на вновь вводимом в действие предприятии. Это расходы, вычитаемые из налогооблагаемой прибыли в будущем .

Расходы на устранение недоделок и повреждений

Такие расходы могут появиться по причине:

• недоделок в проектах и строительно-монтажных работах;
• повреждения и деформации продукции и  товаров при транспортировке;
• выявления деформаций в результате коррозии.

Обычно это недоделки поставщиков и других лиц, которым вы можете выставить претензию. Невозмещенную часть расходов отнесите к прочим операционным расходам.

Это – невычитаемые расходы .

Аудиторские услуги

Это – лицензируемый вид деятельности, поэтому для обоснования расходов на аудит, помимо документов, подтверждающих его выполнение, обязательно потребуйте у аудиторской организации копию лицензии.

Отнесите стоимость аудиторских услуг к вычитаемым расходам независимо от его обязательности для предприятия . 

Ежегодной обязательной аудиторской проверке подлежат организации, приведенные в:

• статье 10 Закона «Об аудиторской деятельности»;
• пункте 16 Положения об Инновационном центре по поддержке разработки и внедрения информационных технологий «Mirzo Ulugbek Innovation Center";

• пункте 5 № ПП–3946 от 19.09.2018 г. (с 2020 года).

Содержание обслуживающих хозяйств

Такие расходы будут, если на балансе вашего предприятия имеются:

• объекты здравоохранения;
• детские сады;
• объекты жилищно-коммунального хозяйства;
• объекты культуры и спорта;
• мастерские бытового обслуживания;
• столовые, буфеты и т. п.

Ведите учет подобных расходов по дебету счета 2710 «Обслуживающие хозяйства».

Расходы обслуживающих хозяйств могут быть связаны с производством, реализацией и администрированием хозяйственной деятельности предприятия. Учитывайте это при списании расходов и относите их, соответственно, к производственной себестоимости, расходам по реализации или административным расходам. Остальные отнесите к прочим операционным расходам.

К расходам на содержание  обслуживающих хозяйств отнесите и содержание самих объектов, включая их амортизацию и ремонт.

Выплаты компенсирующего и стимулирующего характера

В их состав включите:

Если личное имущество работника используется в служебных целях, возмещайте ему затраты .

Порядок возмещения определен для ситуаций:

• использования личного автотранспорта работников .
  Размер компенсации зависит от мощности двигателя автомобиля;
• выполнения производственных заданий надомниками .

К компенсационным выплатам, установленным законодательно, относятся и компенсации жилищно-коммунальных услуг для льготных категорий лиц согласно Положению.

Единовременные премии, вознаграждения по итогам работы за год и за выслугу лет отнесите к прочим операционным расходам.

За время вынужденного прогула или выполнения нижеоплачиваемой работы выплачивайте работнику компенсацию из расчета среднемесячного заработка за два последних календарных месяца .

Доплаты в случае временной утраты трудоспособности до фактического заработка выплачивайте в соответствии с Правилами. Степень утраты работником трудоспособности определяет врачебно-трудовая экспертная комиссия (ВТЭК).

За период обучения с отрывом от работы выплачивайте работнику заработную плату, размер которой установите в коллективном договоре. Он не должен быть ниже среднего  заработка .

Женщинам, имеющим двух и более детей до 12 лет или ребенка-инвалида до 16 лет, предоставляйте ежегодно дополнительный оплачиваемый отпуск не менее 3 рабочих дней . Среднемесячный заработок для оплаты отпуска определите в соответствии с п. 1 приложения № 6 к ПКМ № 133. 

При безвозмездной выдаче товаров, продукции или оказании услуг работник получает материальную выгоду, а предприятие несет прочие операционные расходы.

Пример

Учет выдачи ценного подарка работнику 

Предприятие вручило работнику на юбилей ценный подарок, который был приобретен по стоимости 1 000 тыс. сум. без НДС.
Так как стоимость подарка не превышает 6 МРЗП на начало года (202730 х 6 = 1 216 380 сум.), стоимость подарка не облагается НДФЛ .
НДС в данном случае не возникает, так как налогооблагаемая база равна нулю . Она определяется как положительная разница между стоимостью выбытия и стоимостью приобретения подарка.

Бухгалтерский учет:

Содержание хозяйственной операции	Сумма, тыс. сум.	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
Оприходован подарок	1 000	1090	6010
Передан подарок юбиляру	1 000	9220	1090
Списана стоимость подарка на прочие операционные расходы	1 000	9430	9220

Если у предприятия есть финансовые возможности, вы можете возместить работнику затраты на:

• питание;
• проезд;
• путевки на лечение и отдых;
• экскурсии и путешествия;
• занятия спортом;
• посещения культурно-зрелищных мероприятий;
• подписку и товары;
• другие аналогичные выплаты.

Возмещение стоимости питания и проезда – это компенсационные выплаты, облагаемые ЕСП, НДФЛ, отчислениями на ИНПС . ЕСП также включите в прочие операционные расходы.

Все остальные выплаты из приведенного списка являются материальной выгодой для работника и не облагаются ЕСП, но облагаются НДФЛ . При этом к стоимости путевок на лечение и отдых вы можете применить льготу по НДФЛ .

Выплаты, не учитываемые при начислении заработной платы

К ним отнесите:

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком до двух лет выплачивайте работницам в соответствии с Положением.
В 2019 году размер пособия составляет 406 000 сум.

Возможность выплаты надбавок к пенсиям определите исходя из финансовых возможностей предприятия. При этом выплаты неработающим пенсионерам являются для них прочим доходом, не облагаемым ЕСП . Для работающих пенсионеров это оплата за неотработанное время, облагаемая ЕСП .

Прекращая трудовой договор с работником, выплачивайте выходное пособие в размере не менее среднемесячного заработка, если:

• работник выходит на пенсию;
• предприятие реорганизуется;
• сокращается штат;
• в других случаях, предусмотренных трудовым законодательством.

Если трудовой договор прекращается по причине сокращения штата, письменно (под роспись) предупредите работника о своем намерении не менее чем за 2 месяца.

По согласию работника можно заменить предупреждение компенсацией, соответствующей сроку предупреждения .

В отдельных случаях трудовое законодательство предусматривает дополнительную выплату среднемесячной заработной платы за период от 1 до 3 месяцев .

При прекращении трудового договора все перечисленные выплаты являются прочими доходами физлица и не облагаются ЕСП .

Все виды материальной помощи отнесите к прочим операционным расходам. При этом отдельные ее виды относятся к прочим доходам физлица и не облагаются ЕСП . В частности, это матпомощь:

• членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи;
• работнику в связи с трудовым увечьем, профзаболеванием или иным повреждением здоровья;
• в связи с чрезвычайными обстоятельствами;
• в виде выплат на рождение ребенка, вступление в брак работника либо его детей;
• в виде выдачи сельхозпродукции или средств на ее приобретение.

Остальные виды матпомощи относятся к выплатам стимулирующего характера и облагаются ЕСП . При этом ЕСП также отнесите к прочим операционным  расходам предприятия. Например, материальная помощь к отпуску, на лечение и т. п.

Содержание законсервированных мощностей и объектов

Это – расходы на охрану законсервированных объектов, их освещение и другие меры по обеспечению сохранности.

Объекты подлежат консервации в случае:

• отсутствия или нецелесообразности финансирования;
• несоответствия современным требованиям;
• отсутствия необходимости их использования в производственных целях.

Срок консервации ОС не может превышать 24 месяцев. По истечении данного срока объекты считаются расконсервированными.

Производите консервацию объектов в соответствии с Положением о порядке консервации неиспользуемых основных средств и объектов незавершенного строительства .

Напоминаем

По законсервированным основным средствам амортизация не начисляется .

Услуги банка и депозитария

 Услуги банка вы оплачиваете в соответствии с договорными тарифами. Речь идет:

• об открытии и ведении банковских счетов;
• о проведении расчетов по вашему поручению;
• об установке и эксплуатации системы «Банк-клиент»;
• о расчетно-кассовом обслуживании;
• о купле-продаже иностранной валюты;
• о выдаче банковских гарантий и других услугах.

Банки самостоятельно удерживают плату за свои услуги с вашего расчетного счета, что отражается в выписках. Выписки заменяют банкам счета-фактуры, а  для вас – это документы для учета услуг банка .

Если ваше предприятие владеет ценными бумагами, вам не обойтись без услуг депозитария. Центральный депозитарий ценных бумаг обеспечивает единую систему хранения, учета прав и движения ценных бумаг . Отнесите его услуги к прочим операционным расходам.

Обязательные платежи в бюджет, налоги, сборы, отчисления в государственные целевые фонды

В состав прочих операционных расходов включите:

• налоги и платежи для недропользователей;
• налог за пользование водными ресурсами;
• налог на имущество;
• земельный налог;
• автотранспортные сборы;
• госпошлины, за исключением капитализируемых;
• таможенные платежи, за исключением капитализируемых;
• сбор за право розничной торговли отдельными видами товаров и оказания отдельных видов услуг;
• отчисления в Фонд «Ижод» для издательских и полиграфических предприятий .

Единый социальный платеж относите к прочим операционным расходам, если начисляете его на выплаты, также относящиеся к этим расходам.

НДС, не возмещаемый покупателем, – это тоже прочий операционный расход, если вы продаете продукцию или товары ниже их себестоимости или цены приобретения.

Пример

Учет НДС в прочих операционных расходах 

Предприятие продает товар по 103,5 тыс. сум., в том числе НДС – 13,5 тыс. сум.
Стоимость приобретения товара – 115 тыс. сум., в том числе НДС – 15 тыс. сум. 

При реализации товара ниже стоимости приобретения НДС определяется от стоимости приобретения .
Предприятие продает товар дешевле стоимости приобретения, поэтому оно должно доначислить НДС на 1,5 тыс. сум. (100 х 15 % – 13,5). Сумма доначисления НДС не возмещается покупателем, а является прочим операционным расходом предприятия. 

Бухгалтерский учет:

Содержание хозяйственной операции	Сумма, тыс. сум.	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
Приобретен товар	100	2910	6010
Зачтен НДС	15	4410	6010
Отражен доход от реализации товара (по счету-фактуре)	90	4010	9020
Начислен НДС (по счету-фактуре)	13,5	4010	6410
Отражена себестоимость реализованного товара	100	9120	2910
Доначислен НДС	1,5	9430	6410
Погашение начисленного и зачетного НДС	15	6410	4410

Суммы начисленного и принятого в зачет НДС одинаковые (15 тыс. сум.), поэтому НДС в бюджет равен нулю. При этом предприятие понесло прочий операционный расход на 1,5 тыс. сум., так как товар был продан ниже стоимости приобретения.

Относите к прочим операционным расходам также налоги и платежи, уплаченные:

• за нерезидентов или других лиц;
• по результатам проверок.

Убытки, штрафы, пени

К этому виду прочих операционных расходов относятся:

Потери по аннулированным заказам могут возникнуть, если заказчик расторгнет договор на этапе производства. Если он не возместит вам затраты, которые вы уже успели понести по данному договору, вам придется списать их на прочие операционные расходы.

Если потерь не избежать, затраты, накопленные на счете 2010 «Основное производство», спишите на счет 9430 «Прочие операционные расходы».

К потерям и недостачам материальных ценностей отнесите потери и недостачи:

• выявленные в результате инвентаризации;
• причиненные хищениями;
• в других случаях, не связанных с производством.

Внимание

Потери и порчи сверх норм естественной убыли материальных ценностей относятся к невычитаемым расходам .

Убытки в результате переоценки производственных запасов и готовой продукции возникают, если вы их уцениваете в случае:

• повреждений;
• устаревания;
• снижения чистой стоимости реализации.

Уценивайте запасы до чистой стоимости реализации при чрезмерном их скоплении и медленной оборачиваемости, чтобы запасы не отражались в финансовой отчетности выше, чем сумма, ожидаемая от их реализации или использования .

Убытки по операциям с многооборотной тарой возникают в случае:

• невозврата покупателем;
• утери;
• поломки;
• износа и т. п.

К судебным издержкам отнесите расходы, связанные с обращением в суд:

• госпошлины;
• почтовые расходы;
• услуги переводчика и т. п.

В случае решения суда в вашу пользу эти издержки вам могут возместить, поэтому отражайте их по дебету счета 4890 «Задолженность прочих дебиторов». Если издержки не возмещаются, спишите их на счет 9430 «Прочие операционные расходы».

Отчисления в резерв по сомнительным долгам. Резерв по сомнительным долгам создавайте по результатам проведенной в конце отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности. Величину резерва определяйте отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от платежеспособности должника и оценки вероятности погашения долга. Создание резерва отразите по дебету счета 9430 «Прочие операционные расходы» и кредиту счета 4910 «Резерв по сомнительным долгам».

Убытки от списания безнадежной дебиторской задолженности. Если вы не создаете резерв по сомнительным долгам, безнадежные задолженности, выявленные по результатам инвентаризации, списывайте на прочие операционные расходы. При этом безнадежной является задолженность, по которой истек срок исковой давности (3 года), вернуть которую не представляется возможным.

На момент списания отразите задолженности также на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» для наблюдения в течение 5 лет за возможностью их взыскания, если имущественное положение должников изменится.

Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году, обычно возникают в результате ошибок, допущенных в прошлых периодах. Например, не провели счет-фактуру поставщика из-за того, что она попала в бухгалтерию с опозданием.

Если ошибка несущественная, отнесите убытки к прочим операционным расходам.
При существенной ошибке:

• скорректируйте сальдо нераспределенной прибыли на начало отчетного года и, соответственно, счета активов, обязательств или другие в зависимости от характера операции;
• пересдайте финансовую отчетность, если период, в котором обнаружена ошибка, еще не проверен налоговыми органами.

Критерий существенности определите самостоятельно, оценив, при каких масштабах ошибки теряется достоверность финансовой инфомации. Вы можете установить критерий в фиксированной сумме или в процентах от валюты баланса, чистых активов или других показателей.

Отразите критерий существенности в учетной политике. Если он не установлен, любая ошибка будет существенной.

Если ошибка затрагивает налоги, пересдайте налоговую отчетность независимо от существенности ошибки при условии, что:

• не истек срок исковой давности по налоговому обязательству – 5 лет;
• период, в котором выявлена ошибка, не проверен налоговыми органами или проверен, но сумма налога после корректировки увеличится.

При этом пересчитывайте налоги по ставкам того периода, который корректируете.

Убытки от хищений, не подлежащие возмещению, возникают, когда невозможно установить виновников или возместить необходимые суммы за счет виновной стороны.

При обнаружении факта хищения проведите инвентаризацию и сравните фактическое наличие материальных ценностей с данными бухгалтерского учета .

Если вы выявили виновное лицо, определите сумму потерь. За причиненный вред работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка . При этом работодатель вправе полностью или частично отказаться от взыскания ущерба с виновного работника .

Убытки от выбытия основных средств и иного имущества. Финансовый результат от выбытия имущества определите как разницу между выручкой от реализации и его остаточной (балансовой) стоимостью с учетом НДС, расходов по реализации и сальдо переоценки (для ОС) .

Отрицательный результат отнесите к прочим операционным расходам.

Пример

Учет убытка от реализации автомобиля 

Предприятие реализует автомобиль за 9 200 тыс. сум, в том числе НДС – 1 200 тыс. сум.
Балансовая стоимость автомобиля – 15 000 тыс. сум., износ – 5 000 тыс. сум.,
накопленная переоценка – 700 тыс. сум.
Остаточная стоимость автомобиля равна 10 000 тыс. сум. (15 000 – 5 000).
Стоимость реализации (8 000 тыс. сум) ниже остаточной, поэтому НДС определяем от остаточной
стоимости : 10 000 х 15 % = 1 500 тыс. сум. То есть необходимо доначислить НДС на 300 тыс. сум.
(1 500 – 1 200). 
Финансовый результат от реализации автомобиля составит:
9 200 – (15 000 – 5 000) – 1 500 + 700 = –1 600 тыс. сум.

Бухгалтерский учет:

Содержание хозяйственной операции	Сумма, тыс. сум.	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
Списана балансовая стоимость автомобиля	15 000	9210	0160
Списан износ автомобиля	5 000	0260	9210
Списано сальдо переоценки	700	8510	9210
Начислен НДС	1 200 300	4010 9210	6410
Определена выручка от реализации автомобиля	8 000	4010	9210
Списан убыток от реализации автомобиля на прочие операционные расходы	1 600	9430	9210

Штрафы, пени, неустойки могут появиться, если предприятие:

• нарушило договорные обязательства;
• причинило вред  или ущерб другой стороне договора;
• уклонилось от выполнения обязательств по законодательству;
• в других случаях.

Включите в убыток уплаченные или признанные вами штрафные санкции.

Ценовая разница по продукции, работам, услугам, предоставляемым работникам

Ценовая разница для работников – это доход в виде материальной выгоды , для предприятия – прочие операционные расходы.

Списание гудвилла в части, не связанной с производством

Гудвилл – это нематериальный актив, разница между ценой приобретения фирмы и балансовой стоимостью ее активов. Отражайте его по дебету счета 0480 «Гудвилл» и списывайте на затраты с использованием выбранного метода в течение срока его полезной службы.

Срок полезной службы определите исходя из ожидаемых экономических выгод  от приобретенных активов, но не более 20 лет с момента их первоначального признания и не более срока деятельности предприятия .

Часть амортизации гудвилла, приходящуюся на приобретенное имущество, связанное с производственным процессом, отнесите к общехозяйственным расходам, остальное – к прочим операционным расходам.

Порядок распределения амортизации гудвилла отразите в учетной политике.

Затраты по обновлению и улучшению производства

Они связаны с получением доходов в будущем и включают комплексные затраты на:

• создание новых и совершенствование применяемых технологий; 
• повышение качества и производство новых видов продукции; 
• проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; 
• создание новых видов сырья и материалов; 
• переоснащение производства; 
• изобретательство; 
• рационализацию производственного характера; 
• набор рабочей силы и подготовку кадров для работы на вновь вводимых в действие предприятиях. 

Затраты на содержание основных средств, переданных в аренду

Предприятие-арендодатель несет определенные обязательства по договору аренды. Это могут быть:

• поддержание имущества в рабочем состоянии, включая ремонтные работы;
• поддержание чистоты;
• обеспечение топливом, электроэнергией, водой и т. п.

Кроме того, у вас будут затраты на амортизацию имущества, переданного в оперативную аренду.

Выплаты по больничным листам непроизводственному персоналу

К прочим операционным расходам отнесите выплаты по больничным листам работников, не связанных с производственным процессом:

• пособия по временной нетрудоспособности;
• пособия по беременности и родам.

Для работников – это прочий доход, не облагаемый ЕСП .

Проверка качества монтажа эксплуатируемого оборудования

Проверка заключается в апробировании машин и механизмов в эксплуатации с целью проверки качества их монтажа. Для этого проверяется работа каждого агрегата отдельно и всего комплеса в целом на холостом ходу.

Для такой проверки требуются затраты;

• электроэнергии;
• материалов;
• на оплату труда и ЕСП;
• другие.

Весь комплекс затрат на проверку эксплуатируемого оборудования включите в прочие операционные расходы.

Содержание и обслуживание объектов в период приостановки производства

Производство приостанавливается по причине:

• сезонного характера;
• отсутствия сырья или электроэнергии;
• отсутствия финансирования;
• наложения запрета по результатам проверки;
• по другим причинам.

В этот период производственные объекты также нуждаются в определенных условиях содержания и обслуживания (чистота, охрана и т. д.).

Отнесите затраты на содержание и обслуживание объектов в период приостановки производства к прочим операционным расходам.

Прочие расходы

Перечень прочих операционных расходов – открытый, так как невозможно учесть все возможные виды расходов, которые могут возникать в процессе хозяйствования.

Если у вас появились расходы, с которыми вы ранее не сталкивались, внимательно просмотрите перечень всех видов раходов – как производственных, так и расходов периода. При этом учтите, что многие статьи расходов являются комплексными, включающими в себя разные элементы.

Расходы учитывайте только один раз, даже если по сути они подходят к разным статьям расходов.

Если, просмотрев перечень всех видов расходов (включая комплексные), вы не нашли нужной статьи, отнесите их к прочим операционным расходам.