Как определить прочие доходы от основной деятельности

В рекомендации:

– cостав прочих доходов;
– доходы от выбытия ОС и прочих активов; 
       ликвидация ОС;
       реализация ОС;
       обмен ОС;
       безвозмездная передача ОС;
       передача ОС в уставный капитал другого предприятия;
       передача ОС по договору финансовой аренды (лизинга);
       недостача или потеря ОС;
       передача ОС выбывающему учредителю;
– взысканные штрафы и пени;
– прибыли прошлых лет;
– оперативная аренда;
– кредиторская и депонентская задолженность;
– доходы от обслуживающих хозяйств;
– безвозмездная финансовая помощь

Прочие доходы от основной деятельности отразите в строке 090 Отчета о финансовых результатах.

Учет прочих доходов ведите на счетах учета прочих доходов от основной деятельности (9300).

Состав прочих доходов от основной деятельности

В строку 090 Отчета о финансовых результатах включите:

• доходы от выбытия основных средств и прочих активов;
• взысканные штрафы и пени;
• прибыли прошлых лет;
• доходы от оперативной аренды;
• доходы от списания кредиторской и депонентской задолженности;
• доходы обслуживающих хозяйств;
• безвозмездную финансовую помощь;
• прочие операционные доходы.

Как определить доходы от выбытия основных средств 
и прочих активов

При определении финансового результата от выбытия основных средств руководствуйтесь НСБУ № 5 и Положением о порядке списания с баланса стоимости основных средств.

Определяйте финансовый результат от выбытия основных средств при их:

• ликвидации;
• реализации;
• обмене;
• безвозмездной передаче;
• передаче в уставный капитал другого предприятия;
• передаче по договору финансовой аренды (лизинга);
• недостаче или потере;
• передаче выбывающему учредителю.

Финансовый результат от выбытия определите по формуле:

ФР = В – ОС – НДС – Р + М + П,

где:

ФР – финансовый результат от выбытия;

В – выручка;

ОС – остаточная стоимость;

НДС – налог на добавленную стоимость;

Р – расходы;

М – оприходованные материалы, детали, запчасти;

П – сальдо переоценки в части, относящейся к выбывающему ОС.

Это – общая формула. В разных ситуациях отдельные слагаемые могут быть нулевыми.

Используйте ее, чтобы определить финансовый результат от выбытия других активов, (нематериальных активов, материалов) имея в виду, что отдельные слагаемые могут отсутствовать.

Как определить финансовый результат от ликвидации основных средств

Основное средство ликвидируется, если его дальнейшее использование невозможно или нецелесообразно по причине:

• полной амортизации;
• аварий, стихийных бедствий, нарушения условий эксплуатации;
• морального износа;
• решения госоргана;
• строительства, расширения, реконструкции, модернизации и технического перевооружения предприятия.

Для ликвидации создайте комиссию под председательством руководителя или главного инженера.
Включите в ее состав:

• технических специалистов;
• работников бухгалтерии;
• материально ответственных лиц.

Состав утвердите приказом.

Результаты принятого комиссией решения оформите актом о ликвидации основных средств в двух экземплярах.
Акт подписывается членами комиссии и утверждается руководителем предприятия. Первый экземпляр передайте в бухгалтерию, второй – лицу, ответственному за сохранность ОС.

Разборку и демонтаж ОС производите только после утверждения акта о ликвидации.

По завершении ликвидации составьте справку о понесенных затратах и поступлении материальных ценностей от ликвидации.

Все годные узлы, детали, материалы демонтированного ОС оприходуйте по цене возможного использования, устанавливаемой ликвидационной комиссией.

Финансовый результат от ликвидации ОС определите по формуле: 

ФР  = – ОС – Р + М + П,

где:

ФР – финансовый результат от выбытия;

ОС – остаточная стоимость;

Р – расходы;

М – оприходованные материалы, детали, запчасти;

П – сальдо переоценки в части, относящейся к выбывающему ОС.

Как определить финансовый результат от реализации основных средств

При реализации ОС оформите:

• договор купли-продажи;
• акт приема-передачи;
• счет-фактуру в соответствии с разделом 2 Порядка учета и оформления счетов-фактур .

Финансовый результат от реализации ОС определите по формуле:

ФР = В – ОС – НДС – Р + П,

где:

ФР – финансовый результат от выбытия;

В – выручка;

ОС – остаточная стоимость;

НДС – налог на добавленную стоимость;

Р – расходы;

П  – сальдо переоценки в части, относящейся к выбывающему ОС.

Как определить финансовый результат при обмене основных средств

При обмене ОС оформите:

• договор об обмене ОС;
• акты приема-передачи на передаваемые и получаемые ОС;
• счета-фактуры в соответствии с разделом 2 Порядка учета и оформления счетов-фактур .

Стоимость обмена ОС определите в договоре. Если стоимости ОС отличаются, предусмотрите сумму доплаты.

Финансовый результат при обмене ОС определите по формуле:

ФР = С + Д – ОС – НДС – Р + П,

где:

ФР – финансовый результат от выбытия;

С – стоимость полученного ОС с учетом НДС;

Д – получаемая сумма доплаты к стоимости ОС, если предусмотрена договором;

ОС – остаточная стоимость передаваемого ОС;

НДС – налог на добавленную стоимость;

Р – расходы;

П – сальдо переоценки в части, относящейся к выбывающему ОС.

Добавьте проводку на сумму доплаты, если:

• доплачиваете вы: Дт 0100–Кт 6990;
• доплачивают вам: Дт 4890–Кт 9210.

Как определить финансовый результат при безвозмездной передаче основных средств

При безвозмездной передаче основных средств оформите:

• договор безвозмездной передачи ОС;
• акт приема-передачи ОС;
• счет-фактуру в соответствии с разделом 2 Порядка учета и оформления счетов-фактур .

Финансовый результат при безвозмездной передаче ОС определите по формуле:

ФР = –ОС + П,

где:

ФР – финансовый результат от выбытия;

ОС – остаточная стоимость;

П – сальдо переоценки в части, относящейся к выбывающему ОС.

Внимание

Безвозмездная передача основных средств не является оборотом по реализации, поэтому НДС не начисляется .

Как определить финансовый результат при передаче основных средств
в уставный фонд другого предприятия

Основное средство передается в уставный фонд другого предприятия на основании учредительного договора. При этом стоимость его передачи, определенная учредителями, может не совпадать с балансовой (остаточной) стоимостью.

Финансовый результат от передачи ОС в уставный фонд другого предприятия определите по формуле:

ФР = С – ОС – НДС – Р + П,

где:

ФР – финансовый результат от выбытия;

С – стоимость передачи ОС;

ОС – остаточная стоимость;

НДС – налог на добавленную стоимость;

Р – расходы;

П – сальдо переоценки в части, относящейся к выбывающему ОС.

Как определить финансовый результат от передачи основных средств в финансовую аренду

При передаче ОС в финансовую аренду отразите в учете отсроченный доход (расход). Равномерно списывайте его на прочие доходы (расходы) по мере начисления арендного платежа .

Отсроченный финансовый результат от передачи ОС в финансовую аренду определите по формуле:

ОФР = С – ОС – НДС + П,

где:

ОФР – отсроченный финансовый результат от выбытия;

С – стоимость передачи ОС в аренду с НДС;

ОС – остаточная стоимость;

НДС – налог на добавленную стоимость;

П – сальдо переоценки в части, относящейся к выбывающему ОС.

Как определить финансовый результат при выявлении недостачи или потери основных средств

Недостачи или потери ОС обнаруживаются по результатам инвентаризации, которая по ОС проводится не реже одного раза в 2 года, а по библиотечным фондам – не реже одного раза в 5 лет .

Финансовый результат от выбытия ОС при их недостаче или потере определите по формуле:

ФР = –ОС + П,

где:

ФР – финансовый результат от выбытия;

ОС – остаточная стоимость;

П – сальдо переоценки в части, относящейся к выбывающему ОС.

В данной ситуации доход от выбытия возможен, если сальдо переоценки превышает остаточную стоимость.

Как определить финансовый результат при передаче основных средств выбывающему учредителю

При передаче ОС выбывающему учредителю учтите, что:

• превышение суммы выплаты доли (пая, вклада) учредителю над его вкладом является дивидендами, облагаемыми налогом по ставке 5 % (для резидентов);
• передача имущества в счет уплаты дивидендов – это оборот, облагаемый НДС.

Передавайте основные средства на основании решения собрания участников или в соответствии с учредительными документами. При передаче оформите акт приема-передачи и счет-фактуру.

Финансовый результат от выбытия ОС определите по формуле:

ФР = С – ОС – НДС + П,

где:

ФР – финансовый результат от выбытия;

С – стоимость передачи ОС с учетом НДС;

ОС – остаточная стоимость;

НДС – налог на добавленную стоимость;

П – сальдо переоценки в части, относящейся к выбывающему ОС.

Как учесть доход от взысканных штрафов и пени

К прочим доходам отнесите санкции:

• оплаченные должником;
• признанные должником;
• подлежащие уплате по решению суда.

Факт признания санкций должником нужно подтвердить актом сверки. Если должник его завизировал, включите сумму санкции в доход.

Как учесть прибыли прошлых лет

Прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году, обычно возникают в результате ошибок, допущенных в прошлых периодах. Например, не провели счет-фактуру на поставку товара, так как он несвоевременно передан в бухгалтерию.

Если ошибка не существенная, отнесите выявленную прибыль к прочим доходам.

При существенной ошибке:

1) откорректируйте сальдо нераспределенной прибыли на начало отчетного года и, соответственно, счета активов, обязательств или другие в зависимости от характера операции;

2) пересдайте финансовую отчетность, если период, в котором обнаружена ошибка, еще не проверен налоговыми органами.

Критерий существенности определите самостоятельно, оценив, при каком масштабе ошибки теряется достоверность финансовой информации. Вы можете установить критерий в фиксированной сумме или в процентах от валюты баланса, чистых активов или других показателей.

Отразите критерий существенности в учетной политике. Если он не установлен, любая ошибка будет существенной.

Пересдайте налоговую отчетность по тем налогам, которые затрагивает ошибка, независимо от ее существенности при условии, что:

• не истек срок исковой давности по налоговому обязательству 5 лет;
• период, в котором выявлена ошибка, не проверен налоговыми органами или проверен, но сумма налога после корректировки увеличится.

При этом пересчитывайте налоги по ставкам того периода, который корректируете.

Как учесть доходы от оперативной аренды

Доход от предоставления имущества в оперативную аренду – это сумма арендного платежа .

Включите его в прочие доходы, если аренда для вас не основной вид деятельности по итогам отчетного квартала с начала года. В противном случае учтите его как доход от реализации услуг и отразите в строке 010 Отчета о финансовых результатах. 

Если по условиям договора арендатор возмещает вам стоимость коммунальных услуг, электроэнергии и связи, отдельной строкой отразите в счете-фактуре суммы возмещения. Они не включаются в доход предприятия.

Как учесть доходы от списания обязательств

К доходам от списания обязательств отнесите обязательства, списанные:

• по истечении срока исковой давности 3 года ;
• по решению суда или уполномоченного государственного органа.

Обязательства, подлежащие списанию, – это не погашенные по разным причинам:

• кредиторские задолженности перед поставщиками, подрядчиками, учредителями, покупателями. Например, из-за ликвидации кредитора, разногласий между сторонами договора по его условиям, неплатежеспособности вашего предприятия и т. п.;
• депонентские задолженности перед работниками по невыплаченной зарплате или другим начислениям, если, к примеру, работник уволился и с ним потеряна связь.

Не включайте в состав дохода суммы задолженности перед бюджетом и государственными целевыми фондами, списанные в соответствии с законодательством.

Как учесть доходы обслуживающих хозяйств

Деятельность обслуживающих хозяйств не связана с основной деятельностью предприятия – производством товаров, выполнением работ и оказанием услуг.

К обслуживающим хозяйствам относятся:

• подсобные хозяйства;
• объекты жилищно-коммунального хозяйства;
• объекты социально-культурной сферы, столовые, буфеты и т. п.

Полный их перечень приведен в статье 139 НК. 

Такие хозяйства нацелены на обслуживание основной деятельности предприятия либо на обеспечение условий труда и быта его работников. В то же время они могут реализовать результаты своей деятельности сторонним лицам.

Доходы обслуживающего хозяйства в рамках целевой деятельности определяйте как положительную разницу между поступлениями от предприятия или работников и расходами, связанными с этой деятельностью.

Для этого введите в рабочий план счетов вспомогательный счет, например, счет 9230 «Выбытие продукции (работ, услуг) обслуживающих хозяйств». По дебету счета отражайте их расходы, по кредиту – выручку. Сальдо по счету покажет финансовый результат от деятельности обслуживающего хозяйства.

Если таких хозяйств несколько, определяйте доходы по каждому отдельно.

Если ваши подсобные хозяйства оказывают услуги сторонним лицам за плату, эти доходы и расходы хозяйства учитывайте как отдельный вид деятельности предприятия.

Как учесть безвозмездную финансовую помощь

К безвозмездной финансовой помощи отнесите только безвозмездно полученные денежные средства, не подлежащие возврату.

Учитывайте их на счете 9380 «Безвозмездная финансовая помощь».

К ней не относятся:

• заемные средства;
• безвозмездно полученное имущество другого рода. Например, ОС, НМА, материалы, продукция и т. п.

Заемные денежные средства могут стать безвозмездной финансовой помощью в случае неплатежеспособности заемщика, если стороны договора займа придут к обоюдному соглашению о прощении долга. В этом случае задолженность по займу переведите в прочий доход на дату соглашения.

Безвозмездно полученное имущество (кроме денег) не отражается на счетах доходов и в Отчете о финансовых результатах. Для этого используйте счет 8530 «Безвозмездно полученное имущество». Но для целей налогообложения оно включается в совокупный доход и отражается в строке 030  Расчета налога на прибыль.