Как рассчитать налог за пользование водными ресурсами

01.11.2019

Зарема Меналиева

начальник отдела МФ

Олег ЦОЙ

эксперт «Нормы»

В рекомендации:

– налогооблагаемая база по налогу за пользование водными ресурсами;
– объемы воды, уменьшающие налогооблагаемую базу;
– расчет налога за пользование водными ресурсами;
– расчет налога за пользование водными ресурсами предприятиями – производителями безалкогольных напитков

При расчете налога за пользование водными ресурсами учитывайте водные ресурсы, используемые из :

поверхностных источников;
подземных источников.

Поверхностные источники

Подземные источники

Реки;

озера;

водохранилища;

различные виды каналов и прудов;

другие поверхностные водоемы и водные источники

Артезианские колодцы и скважины;

вертикальная и горизонтальная дренажная сеть;

другие подобные сооружения

Налогооблагаемой базой по налогу является весь объем использованной воды за вычетом необлагаемого объема.

Какая вода не облагается налогом

Определяя налогооблагаемую базу по налогу за пользование водными ресурсами, уменьшите ее на объем :

минеральной подземной воды, если являетесь учреждением здравоохранения и используете ее в лечебных целях. Исключение составляет объем воды, использованной для реализации в торговой сети;
подземных вод, извлеченных для предотвращения их вредного воздействия на окружающую среду. Исключение составляет объем воды, использованной для производственных и технических нужд;
подземных вод, извлеченных для шахтного водоотлива попутно с добычей полезных ископаемых и обратно закачиваемых в недра для поддержания пластового давления. Исключение составляет объем воды, использованной для производственных и технических нужд;
воды, используемой для действия гидравлических турбин гидроэлектростанций;
воды, используемой для промывки засоленных земель сельхозназначения;
воды, обратно сливаемой тепловыми электростанциями и электроцентралями.

Как определить налогооблагаемую базу по налогу

Объем воды, забранной из поверхностных и подземных источников, определите на основании показаний водоизмерительных приборов (счетчиков), установленных на предприятии. Зафиксируйте эти показания в акте, один экземпляр которого представьте в водоснабжающую организацию.

Если у вас не установлен счетчик потребления воды, определите налогооблагаемую базу на основе лимитов водозабора из водных объектов.

Напоминаем

Лимиты водозабора устанавливаются :

по водным источникам (рекам, коллекторно-дренажным водам, другим поверхностным водам), бассейновым ирригационным системам, магистральным каналам (системам), ирригационным системам, отраслям экономики, территориям, по водопользователям и водопотребителям – органами сельского и водного хозяйства;
по подземным водам – органами водного хозяйства по согласованию с органами по геологии и минеральным ресурсам;
для фермерских и дехканских хозяйств – обслуживающими их ассоциациями водопотребителей;
для коммунального и бытового хозяйств – соответствующими эксплуатирующими организациями.

Для определения налогооблагаемой базы также могут применяться технологические и санитарные нормы потребления воды, нормы полива посевов и зеленых насаждений или другие методы, обеспечивающие достоверность данных.

Учитывайте раздельно объемы использованной воды из поверхностных и подземных источников.

Если используете воду из водопроводной сети, куда она поступает из поверхностных и подземных источников, определяйте налогооблагаемую базу отдельно по каждому виду источника. Для этого используйте соотношение объемов воды, поступающих в водопроводную сеть из поверхностных и подземных источников водных ресурсов. Данное соотношение устанавливается в начале года водоснабжающими организациями и сообщается в налоговые органы до 15 января.

В 2019 году предприятия, заключившие договор на поставку воды с ГУП «Сувсоз» (г. Ташкент), уплачивают налог за пользование водными ресурсами исходя из следующего соотношения объемов воды, поступающих в водопроводную сеть:

из поверхностных источников – 88,4 %;
из подземных источников – 11,6 %.

Пример

Определение налогооблагаемой базы исходя из соотношения воды, поступающей в водопроводную сеть

Согласно показаниям счетчика предприятие использовало из водопроводной сети 10 000 куб. м воды. Налогооблагаемая база за 2019 год составит:
по объемам воды, использованной из поверхностных источников, – 8 840 куб. м (10 000 х 88,4 %);
по воде из подземных источников – 1 160 куб. м (10 000 х 11,6 %).

Если при сверке объемов использованной воды с водоснабжающей организацией выявлены отклонения, отразите их в расчетах в том периоде, в котором произведена выверка .

Сельхозпредприятия, не являющиеся плательщиками единого земельного налога, определяют налогооблагаемую базу исходя из среднего в целом по хозяйству расхода воды на полив одного гектара орошаемых земель за налоговый период.

В таком же порядке налоговые органы определяют налогооблагаемую базу для дехканских хозяйств.

Если плательщик налога за пользование водными ресурсами занимается деятельностью, по которой не предусмотрена уплата налога, он должен вести раздельный учет облагаемого и необлагаемого объема воды. При невозможности ведения такого учета налогооблагаемая база определяется исходя из удельного веса чистой выручки от деятельности, по которой предусмотрена уплата налога, в общем объеме чистой выручки.

Ситуация

Некоммерческая организация использует воду в предпринимательской деятельности

Некоммерческая организация открыла платные учебные курсы и проводит их в специально построенном здании.
Объем воды, потребленной в этом здании по показаниям счетчика, облагается налогом за пользование водными ресурсами.
Объем воды, приходящийся на основную (некоммерческую) деятельность организации, не подлежит налогообложению.

Ситуация

Сельхозтоваропроизводитель – плательщик единого земельного налога занимается розничной торговлей

Сельхозтоваропроизводитель выращивает овощи и фрукты, а также занимается розничной торговлей товарами народного потребления через собственную стационарную торговую точку.
В его собственности находится также здание склада, который используется и в сельхозпроизводстве, и в торговле.
Вода, потребленная торговой точкой, облагается налогом за пользование водными ресурсами.
Вода, потребленная складом, облагается налогом пропорционально удельному весу чистой выручки от розничной торговли за год.

Как рассчитать налог за пользование водными ресурсами

Налог за пользвание водными ресурсами рассчитывается налогоплательщиками самостоятельно по окончании налогового периода – календарного года. Исключение составляют дехканские хозяйства – сумму налога для них определяют налоговые органы .

Сумму налога определите по формуле:

Н = НОБ х Ст,

где:

НОБ– налогооблагаемая база по налогу;

Ст– ставка налога.

Ставки налога ежегодно утверждаются Президентом (на 2019 год – в прил. № 14 к № ПП–4086 от 26.12.2018 г., на 2020 год – в прил. № 11 к № ЗРУ–.

Пример

Расчет суммы налога за пользование водными ресурсами

Согласно показаниям счетчика общий объем воды, использованной промышленным предприятием за 2019 год из водопроводной сети, равен 10 000 куб. м.
Налогооблагаемая база составит:
по воде, используемой из поверхностных источников, – 8 840 куб. м (10 000 х 88,4 %);
по воде из подземных источников – 1 160 куб. м (10 000 х 11,6 %).
Ставки налога за пользование водными ресурсами на 2019 год для предприятий промышленности утверждены в следующих размерах :
из поверхностных источников – 360 сум. за 1 куб. м;
из подземных источников – 430 сум. за 1 куб. м.
Таким образом, сумма налога за год составит 3 681 200 сум., в том числе:
из поверхностных источников – 3 182 400 сум. (8 840 х 360);
из подземных источников – 498 800 сум. (1 160 х 430).

В особом порядке рассчитывают налог за пользование водными ресурсами предприятия –производители безалкогольных напитков .

Напоминаем

К производителям безалкогольных напитков относятся предприятия, производящие :

природную минеральную и прочую воду в бутылках;
безалкогольные напитки – безалкогольные ароматизированные и (или) подслащенные напитки (лимонад, оранжад, колу, фруктовые напитки, тоники и т. д.).

Не относится к производству безалкогольных напитков производство кофе, чая и мате, фруктовых и овощных соков, напитков на молочной основе, напитков на алкогольной основе, безалкогольного вина, безалкогольного пива, льда .

Производители безалкогольных напитков определяют налогооблагаемую базу как общий объем воды, использованной на:

производство безалкогольных напитков, т. е. объем воды, приходящийся на готовую продукцию в потребительской таре. Определите его по формуле:

V_ПБН = V_ГП х N : 1 000,

где:

V_ГП– годовой объем производства готовой продукции – безалкогольных напитков, в литрах;

N – расчетный норматив воды, используемый на производство 1 литра готовой продукции (N = 1);

прочие цели. Он определяется как общий объем забранной воды из поверхностных и подземных источников за вычетом объема воды, используемого для производства безалкогольных напитков:

V_ПЦ = V_ЗВ – V_ПБН,

где:

V_ЗВ– объем забранной воды из поверхностных и подземных источников водных ресурсов;

_{V_ПБН}– объем воды, использованной для производства безалкогольных напитков.

Пример

Расчет суммы налога за пользование водными ресурсами предприятием-производителем безалкогольных напитков

Предприятие производит безалкогольные газированные напитки, объем производства –
100 000 литров в год.
Общий объем воды, использованной из поверхностных и подземных источников водных ресурсов, согласно показаниям счетчиков составляет 140 куб. м в год.
На 1 литр готовой продукции приходится 1 литр воды. Следовательно, объем воды, приходящийся на готовую продукцию, равен объему производства продукции в литрах, переведенному в кубометры (1 куб. м = 1 000 л).
Налогооблагаемая база по налогу за пользование водными ресурсами составит:
по объему воды, использованной для производства безалкогольных напитков, –
100 куб. м (100 000 : 1 000);
по объему воды, использованной для прочих целей, – 40 куб. м (140 – 100).
На 2019 год для производителей безалкогольных напитков установлены следующие ставки налога за пользование водными ресурсами:
по объему воды для производства безалкогольных напитков – 19 040 сум. за 1 куб. м независимо от источника водных ресурсов (подземные или поверхностные);
по объему воды на прочие цели – 120 сум./куб. м и 150 сум./куб. м из поверхностных и подземных источников соответственно.
Учитывая соотношение объемов поступающей в водопроводную сеть воды, установленное
ГУП «Сувсоз» в Ташкенте на 2019 год, объем воды, использованной предприятием на прочие цели (40 куб. м) распределится так:
из поверхностных источников – 35,36 куб. м (40 х 88,4 %);
из подземных источников – 4,64 куб. м (40 х 11,6 %).
Сумма налога за пользование водными ресурсами составит:
по объему воды, использованной для производства безалкогольных напитков, – 1 904 000 сум. (100 х 19 040);
по объему воды, использованной на прочие цели, – 4 939,2 сум. (35,36 х 120 + 4,64 х 150).
Годовая сумма налога равна 1 908 939,2 сум. (1 904 000 + 4 939,2).

Чтобы получать новости от Buxgalter.uz первыми, подписывайтесь на Telegram-канал

Поделиться: