Рекомендации

Как сформировать производственные материальные затраты

14.04.2021
author avatar

Дильшод СУЛТАНОВ

заместитель министра финансов
author avatar

Наталья МЕМЕТОВА

эксперт «Нормы»

В рекомендации:

– состав материальных затрат:
        приобретение материалов;
        НДС при приобретении материалов;
        транспортно-заготовительные расходы;
        приобретение материалов со скидкой;
        безвозмездное получение материалов;
        тара;
        списание материалов в производство;
        методы и системы учета списания материалов;
        инвентарь и хозяйственные принадлежности;
        возвратные отходы.

 

Производственные материальные затраты – одна из составных частей себестоимости реализованной продукции (товаров, услуг), отражаемой в строке 020 приложения № 2 к Расчету налога на прибыль.

Чем правильнее вы определите производственные материальные затраты и себестоимость вашей продукции (работ, услуг), тем точнее получится у вас расчет прибыли и налога на прибыль.

Рассмотрим их подробнее.

Состав материальных затрат

В их состав включите :
 

 №

Наименование затрат

1

Сырье и материалы, входящие в состав продукции (работ, услуг)

2

Материалы, запчасти, инвентарь и хозяйственные принадлежности, используемые для обеспечения нормального технологического процесса

3

Комплектующие изделия и полуфабрикаты, требующие монтажа или дополнительной обработки

4

Работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними юридическими и физическими лицами, а также внутренними структурными подразделениями предприятия, не относящиеся к основному виду деятельности

5

Природное сырье (расходы на рекультивацию земель, плата за древесину, воду и т. п.)

6

Топливо, расходуемое на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства

7

Энергия всех видов, расходуемая на технологические, транспортные и другие производственные и хозяйственные нужды предприятия

8

Производственные потери, порчи и недостачи материальных ценностей

9

Стоимость тары и упаковки

Формирование материальных затрат на произведенную продукцию (работы, услуги) можно условно разделить на два этапа:

1) приобретение сырья, материалов, запчастей, комплектующих, инвентаря, топлива, энергии и т. д. (далее – материалы);

2) списание их в производство.

Не все приобретенные материалы могут быть списаны на себестоимость произведенной продукции в текущем отчетном периоде. Часть их может остаться на складе и использоваться при производстве продукции в последующих периодах. Материалы также могут быть использованы для непроизводственных целей. То есть стоимость приобретенных и списанных в производство материалов – это разные показатели, которые по значению могут не совпадать.

Приобретение материалов

Приобретая материалы, учитывайте не только их контрактную стоимость, но и другие расходы по приобретению .

  • импортные таможенные пошлины и сборы;
  • суммы невозмещаемых налогов и сборов, связанных с приобретением;
  • комиссионные вознаграждения снабженческим и посредническим организациям, через которые приобретены матераилы;
  • расходы по сертификации материалов и их испытанию;
  • транспортно-заготовительные расходы;
  • другие.

НДС при приобретении материалов

При приобретении материалов с НДС сумма налога: 

  • не включается в себестоимость материалов, а относится в зачет при их использовании для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС в общеустановленном порядке. В этом случае НДС – возмещаемый налог;
  • включается в себестоимость материалов, если ваше предприятие освобождено от уплаты НДС. Тогда НДС – невозмещаемый налог
Внимание

Скорректируйте сумму зачета НДС и включите ее в стоимость материалов, если используете их:

  • для производства товаров, обороты по реализации которых не облагаются НДС;
  • в представительских расходах;
  • в невычитаемых расходах.

И наоборот, исключите из себестоимости материалов НДС и отнесите его в зачет, если используете материалы для производства товаров, обороты по реализации которых облагаются НДС. Например, по завершении действия льготы.

Пример
Учет НДС при приобретении материалов
Производственное предприятие приобрело материалы на 115 млн сум., в том числе НДС – 15 млн сум. Из них материалы:
на 80,5 млн сум. (в том числе НДС – 10,5 млн сум.) предназначены для производства продукции, реализуемой с НДС;
на сумму 34,5 млн сум. (в том числе НДС – 4,5 млн сум.) предназначены для необлагаемых оборотов.
По материалам, предназначенным для производства продукции, реализуемой с НДС, сумма налога (10,5 млн сум.) не включается в стоимость материалов. В этом случае НДС – возмещаемый налог.
По материалам, предназначенным для необлагаемых оборотов, сумма НДС (4,5 млн сум.) не возмещается и включается в стоимость материалов.
Бухгалтерский учет:

Содержание
хозяйственной операции

Сумма, 
тыс. сум.

Корреспонденция счетов

дебет

кредит

Приобретение материалов для оборотов, облагаемых НДС в общеустановленном порядке

70 000

1010

6010

Зачет НДС

10 500

4410

6010

Приобретение материалов для оборотов, не облагаемых НДС

34 500

1010

6010

Транспортно-заготовительные расходы

Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) состоят из затрат на:

  • заготовку;
  • погрузочно-разгрузочные работы;
  • транспортировку до места использования материалов (в том числе страхование рисков).

Вы можете учесть такие расходы:

  • прямым включением в себестоимость материалов – для однотипных материалов;
  • с использованием счета 1510 «Заготовление и приобретение материалов» – в остальных случаях.

Включая ТЗР в себестоимость материалов, распределите их пропорционально стоимости приобретения каждого вида материала, к которому они относятся.

Пример
Включение ТЗР в себестоимость материалов 
Предприятие завезло на склад два вида материалов:
№ 1 – на 57,5млн сум., в том числе НДС – 7,5 млн сум.;
№ 2 – на 34,5 млн сум., в том числе НДС – 4,5млн сум.
Транспортно-заготовительные расходы составили 5,75 млн сум., в том числе НДС – 0,75 млн сум.
Распределим ТЗР на два вида материалов, используя стоимость материалов и ТЗР без НДС, так как НДС принимается к зачету:
на материал № 1:
5 : (50 + 30) х 50 = 3,125 млн сум.;
на материал № 2:
5 : (50 + 30) х 30 = 1,875 млн сум.
Учтем эти суммы в стоимости материалов как расходы по их приобретению.
Бухгалтерский учет:
      

Содержание
хозяйственной операции

Сумма,
тыс. сум.

Корреспонденция счетов

дебет

кредит

Оприходован материал № 1

50 000

1010
(материал № 1)

6010
(поставщик материала)

Зачет НДС от стоимости материала № 1

7 500

4410

6010
(поставщик материала)

Оприходован материал № 2

30 000

1010
(материал № 2)

6010
(поставщик материала)

Зачет НДС от стоимости материала № 2

4 500

4410

6010
(поставщик материала)

Отражены ТЗР, включенные в стоимость материала № 1

3 125

1010
(материал № 1)

6010
(исполнитель транспортно-заготовительных услуг)

Отражены ТЗР, включенные в стоимость материала № 2

1 875

1010
(материал № 2)

6010
(исполнитель транспортно-заготовительных услуг)

Зачет НДС от стоимости ТЗР

750

4410

6010
(исполнитель транспортно-заготовительных услуг)

При использовании счета 1510 «Заготовление и приобретение материалов» списывайте ТЗР на затраты пропорционально стоимости списания материалов .

Определите сумму ТЗР, списываемых на затраты в отчетном месяце, по формуле:

ТЗРсп = (ТЗРнм + ТЗРм) : (Мнм + Мм) х Мсп,

где:

ТЗРнм – сумма ТЗР на начало месяца (сальдо счета 1510);
ТЗРм – сумма ТЗР за отчетный месяц (дебет счета 1510);
Мнм – стоимость материалов на начало месяца;
Мм – стоимость материалов, поступивших за месяц;
Мсп – стоимость списания материалов за месяц.

 

Приобретение материалов со скидкой

Если по условиям договора поставщик предоставляет вам денежную скидку и она отражена в документах на поставку, приходуйте материалы по стоимости за минусом скидки. Скидка уменьшает стоимость материалов .

Пример
Учет материалов, приобретенных со скидкой
Предприятие приобрело материалы стоимостью 115 млн сум., в том числе НДС – 15 млн сум. За приобретение большой партии товара поставщик предоставил скидку 10 % на всю его стоимость.
С учетом скидки:
  • стоимость материала без НДС – 90 млн сум. (100 х 90 %);
  • НДС – 13,5 млн сум (15 х 90 %).
Бухгалтерский учет:

Содержание
хозяйственной операции

Сумма,
тыс. сум.

Корреспонденция счетов

дебет

кредит

Поступили материалы со скидкой

90 000

1010

6010

Зачет НДС от стоимости материалов со скидкой

13 500

4410

6010

Если скидка предоставляется после приема материалов, отразите ее по кредиту счета 9390 «Прочие операционные доходы». При этом скидка не уменьшает стоимости приобретенных материалов.

Пример
Учет скидки, полученной после приобретения материалов
Предприятие приобрело материалы стоимостью 115 млн сум., в том числе НДС – 15 млн сум.
Поставщик предоставляет скидку 10 % на всю их стоимость, если покупатель произведет 100-процентную оплату в течение 5 дней после покупки.
На дату приобретения:
стоимость материала без НДС – 100 млн сум;
НДС – 15 млн сум.
Бухгалтерский учет:
   

Содержание
хозяйственной операции

Сумма,
тыс. сум.

Корреспонденция счетов

дебет

кредит

Поступили материалы

100 000

1010

6010

Зачет НДС от стоимости материалов

15 000

4410

6010

На дату оплаты:
  

Содержание
хозяйственной операции

Сумма,
тыс. сум.

Корреспонденция счетов

дебет

кредит

Оплачены материалы с учетом скидки

103 500

6010

5110

Скидка отнесена на прочий операционный доход

11 500

6010

9390

Безвозмездное получение материалов

Отразите безвозмездно полученные материалы на счете 8530 и включите их стоимость в совокупный доход при расчете налога на прибыль . При этом сумму дохода определите исходя из рыночной стоимости этого материала. НДС от стоимости безвозмездно полученных материалов также включите в их стоимость, так как в этом случае налог к зачету не принимается . Исключение составляет НДС, уплаченный при импорте безвозмездно полученных материалов.

Пример
Учет безвозмездно полученных материалов
Предприятие безвозмездно получило материалы стоимостью 11,5 млн сум., в том числе НДС – 1,5 млн сум.
Всю сумму  (с учетом НДС) отражаем на счете 8530 «Безвозмездно полученное имущество».
Бухгалтерский учет:
     
lock

Чтобы читать дальше, подпишитесь на Buxgalter Pro

Помощь