Рекомендации

Производственные затраты на оплату труда

14.04.2021
author avatar

Дильшод СУЛТАНОВ

заместитель министра финансов
author avatar

Наталья МЕМЕТОВА

эксперт «Нормы»

В рекомендации:

– cостав затрат:
       заработная плата;
       стимулирующие выплаты;
       компенсации;
       работа во внеурочное время;
       дополнительная работа;
       тяжелые, вредные условия труда;
       подвижной или разъездной характер работ;
       вахтовый метод организации работ;
       выплаты по районным коэффициентам;
       неотработанное время;
       отпускные и компенсации за неиспользованный отпуск;
       действия в интересах общества;
       оплата по договорам ГПХ;
       отчисления на социальное страхование.

     

    Производственные затраты на оплату труда – одна из составных частей себестоимости реализованной продукции (товаров, услуг), которая отражается в строке 020 приложения № 2 к Расчету налога на прибыль.

    Отразите затраты на оплату труда и социальный налог и в строке 0105 приложения № 2. 

    Рассмотрим их подробнее.

    Что входит в производственные затраты на оплату труда

    В их состав включите :


    Наименование затрат

    1

    Заработную плату производственного характера за фактически выполненную работу, включая стимулирующие выплаты, предусмотренные Положением о премировании

    2

    Надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство и наставничество

    3

    Компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда

    4

    Оплату за дни отдыха (отгулы), предоставляемые за  работу сверх установленной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ, суммированном учете рабочего времени и в других случаях, установленных законодательством

    5

    Оплату за неотработанное время

    6

    Оплату труда работников, не состоящих в штате,  по договорам гражданско-правового характера

    7

    Другие виды выплат, включаемые в расходы на оплату труда работников, участвующих в производственном процессе

    Заработная плата производственного характера

    Заработную плату рассчитывайте исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми на вашем предприятии формами и системами оплаты труда.

    С рекомендациями по расчету заработной платы можно ознакомиться в рекомендации «Как рассчитать заработную плату».

    Внимание
    Начисляйте заработную плату за фактически выполненную работу на основании документов, подтверждающих ее выполнение. При повременной оплате труда зарплата начисляется за фактически отработанное время (дни, часы), при сдельной оплате – в зависимости от выработки.

    Заработную плату включайте в расходы:

    • в момент ее начисления, а не выплаты, согласно принципу начисления ; 
    • в сумме начисления, отраженной по кредиту счета 6710 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
    Пример
    Учет заработной платы в составе производственных расходов
    В марте производственным рабочим начислена зарплата в размере 30 000 тыс. сум. С нее удержан НДФЛ в размере 3 600 тыс. сум.
    В апреле работники получили на руки 26 400 тыс. сум., уплачены НДФЛ и ИНПС.
    Бухгалтерский учет:

    Содержание
    хозяйственной операции

    Сумма,
    тыс. сум.

    Корреспонденция счетов

    дебет

    кредит

    Март

    Начислена заработная плата производственным рабочим за март

    30 000

    2010

    6710

    Удержан НДФЛ

    3 600

    6710

    6410

    Начислены отчисления на ИНПС

    30

    6410

    6530

    Апрель

    Выплачена заработная плата в наличной форме

    26 400

    6710

    5010

    Перечислен в бюджет НДФЛ

    3 570

    6410

    5110

    Перечислены отчисления на ИНПС

    30

    6530

    5110

    Зарплата была начислена в марте, поэтому в производственную себестоимость она включается в в марте. 

    Внимание
    В производственную себестоимость товаров (работ, услуг) включайте только расходы на оплату труда работников, участвующих в производственном процессе.

    Увеличение производственной себестоимости за счет включения расходов, не относящихся к производственному процессу, может исказить сумму налога на прибыль. Это связано с тем, что при расчете налога на прибыль за отчетный период вычитаются расходы на оплату труда, включенные в состав:

    • себестоимости – в доле, приходящейся на реализованный товар;
    • расходов периода – полностью.
    Пример
    Влияние себестоимости на налоговую базу
    В отчетном периоде:

    доход от реализации продукции – 90 000 тыс. сум.;

    произведено – 100 единиц продукции;

    реализовано  – 70 единиц продукции

    1-й вариант: 

    • производственная себестоимость произведенной продукции – 60 000 тыс. сум.;
    • расходы на зарплату менеджеров по продажам и социальный налог от нее включены в расходы периода  – 10 000 тыс. сум.

    2-й вариант:

    • расходы на заработную плату менеджеров по продажам и социальный налог от нее  – 10 000 тыс. сум. включены в производственную себестоимость прозведенной продукции: 60 000 + 10 000 = 70 000 тыс. сум.


    Показатель

    Правильно

    Неправильно

    Доход от реализации

    90 000

    90 000

    Себестоимость реализованной продукции

    60 000 : 100 х 70 = 42 000

    70 000 : 100 х 70 =  49 000

    Расходы периода

    10 000

    Налогооблагаемая прибыль

    38 000

    41 000

    Разница получилась за счет того, что зарплата менеджеров по продажам некорректно включена в производственную себестоимость произведенной продукции (100 единиц), которая вычитается в доле, приходящейся на реализованную продукцию (70 единиц).

    Правильным – отнести заработную плату менеджеров к расходам периода, которые вычитаются полностью в отчетном периоде.  

    Часто бывает так, что сотрудник помимо основной работы в той же организации выполняет дополнительную работу по совместительству. При этом одна работа может быть производственной,  другая  –  административной. Иногда совместительство даже не оформляется. Сотрудник  выполняет и те и другие функции, получая договорную заработную плату.

    Если вы включите всю зарплату этого сотрудника в производственную себестоимость или в расходы периода, это будет неправильно.  Мы уже знаем, что это может исказить налоговую базу по налогу на прибыль и сумму налога.

    Правильно включить:

    • заработную плату за выполнение производственных функций и социальный налог от нее в производственную себестоимость;
    •  заработную плату за выполнение административных функций и социальный налог от нее – в расходы периода.
    Buxgalter.uz рекомендует
    Если сотрудник совмещает две должности, отразите условия совместительства в его трудовом договоре:
    • время работы по совместительству;
    • функциональные обязанности, они могут быть определены в должностной инструкции;
    • ставку и сумму оплаты за работу по совместительству.  
    Пример
    Учет заработной платы и социального налога при совместительстве
    Главный врач клиники дополнительно по совместительству на 0,5 ставки занимает должность врача. Как главный врач он выполняет административные функции, как врач оказывает медицинские услуги.
    Заработная плата главного врача – 5 000 тыс. сум., социальный налог – 600 тыс. сум.
    Заработная плата врача  – 2 000 тыс. сум., социальный налог – 240 тыс. сум.

    Наименование

    Правильно

    Неправильно

    Неправильно

    Производственная себестоимость

    2 000 + 240 = 2 240

    2 000 + 240 + 5 000 + 600 = 7 840


    Расходы периода

    5 000 + 600 = 5 600


    2 000 + 240 + 5 000 + 600 = 7 840

    Всего расходов

    7 840

    7 840

    7 840

    Бухгалтерский учет:

    Содержание
    хозяйственной операции

    Сумма,
    тыс. сум.

    Корреспонденция счетов

    дебет

    кредит

    Начислена заработная плата главного врача

    5 000

    9420

    6710

    Начислен социальный налог от заработной платы главного врача

    600

    9420

    6520

    Начислена заработная плата врача

    2 000

    2010

    6710

    Начислен социальный налог от заработной платы врача

    240

    2010

    6520

    Заработную плату главного врача и социальный налог от нее включаем в расходы периода и отражаем по дебету счета 9420 «Административные расходы».

    Заработную плату врача и социальный налог от нее включаем в производственную себестоимость медицинских услуг и отражаем по дебету счета 2010 «Основное производство».

    Выплаты стимулирующего характера 

    Это могут быть премии за:

    • выполнение и перевыполнение плановой выработки;
    • экономию материальных ресурсов;
    • обеспечение качественных показателей;
    • достижение других производственных показателей.

    Устанавливайте премии в фиксированной сумме или процентах от основной заработной платы, норм выработки или других показателей.

    Виды и порядок начисления стимулирующих выплат отразите в Положении о премировании, которое утвердите приказом.

    Пример
    Расчет премии за перевыполнение плановой выработки
    Положение о премировании предусматривает начисление премии в размере 20 000 сум. за каждую деталь, обработанную сверх нормы. Норма выработки на месяц – 30 деталей. Расценка за обработку 1 детали – 100 000 сум. Работник обработал 35 деталей.
    Заработная плата за месяц:
    35 х 100 000 = 3 500 000 сум.
    Премия:
    (35 – 30) х 20 000 = 100 000 сум.
    Общая сумма начисления за месяц: 3 500 000 + 100 000 = 3 600 000 сум.

    К выплатам стимулирующего характера относятся и надбавки за профмастерство и наставничество. Они выплачиваются работникам, имеющим большой опыт работы, наставникам молодых кадров.

    Устанавливайте такие надбавки в фиксированной сумме  или в процентах от основной заработной платы, не привязывая их к текущим результатам работы.

    Предусмотрите их выплату в Положении о премировании.

    Внимание

    Не включайте в состав производственной себестоимости:

    • единовременные премии;
    • вознаграждения по итогам работы за год; 
    • вознаграждения и выплаты за выслугу лет; 
    • суммы социального налога, начисленные на эти выплаты. 

    Отнесите их к расходам периода.

    Рекомендации по выплате и учету стимулирующих выплат см. в разделе «Премии».

    Выплаты компенсирующего характера

    Все компенсационные выплаты связаны с режимом и условиями  труда работников. Относите к ним:


    Наименование

    1

    Надбавки и доплаты за работу в ночное время, сверхурочную, за работу в выходные и праздничные (нерабочие) дни

    2

    Надбавки за работу в многосменном режиме, совмещение профессий и расширение зон обслуживания

    3

    Надбавки за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда и природно-климатических условиях

    4

    Надбавки работникам, чья постоянная работа протекает в пути или имеет разъездной характер

    5

    Надбавки за подвижной и разъездной характер работ для работников, непосредственно занятых на строительстве, реконструкции и капитальном ремонте, а также при выполнении работ вахтовым методом

    6

    Доплаты работникам, постоянно занятым на подземных работах

    7

    Выплаты по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в пустынных, безводных и высокогорных местностях

    8

    Суммы, выплачиваемые за дни в пути к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте

    Выплаты за работу во внеурочное время

     Выплачивайте надбавки и доплаты за:

    • сверхурочную работу, в выходные, праздничные дни  – не ниже чем в двойном размере ;
    • работу в ночное время  (с 22–00 до 6–00) – не ниже чем в полуторном размере  . 

     Порядок начисления таких надбавок отразите в коллективном договоре или Положении об оплате труда.

    lock

    Чтобы читать дальше, подпишитесь на Buxgalter Pro

    Помощь