Рекомендации

Как уплачивать налог на прибыль у источника выплаты с доходов нерезидентов

12.02.2021
author avatar

Рано АЛИШАЕВА

главный специалист департамента ГНК
author avatar

Радмила КАРИМОВА

налоговый консультант

В рекомендации:

– налоговые агенты;
– перечень доходов и ставки налога;
– международные договоры об избежании двойного налогообложения;
– как определить фактического владельца дохода;
– как использовать документ о налоговом резидентстве;
– как избежать претензий налоговых органов при неудержании налога на прибыль;
– как вернуть уплаченный налог на прибыль с доходов нерезидента;
– как облагаются доходы нерезидента в виде авторского вознаграждения (роялти);
– как облагаются доходы нерезидента от международных перевозок;
– как облагаются доходы нерезидента от реализации товаров по договору комиссии или поручения;
– какими положениями международных договоров руководствоваться;
– как удержать налог с дохода от реализации имущества, находящегося в Узбекистане, когда покупателем или продавцом выступают нерезиденты;
– как заплатить налог на прибыль с доходов нерезидента и отчитаться по нему.

 

Независимо от системы налогообложения (плательщик налога на прибыль и НДС или плательщик налога с оборота) ваше предприятие должно в качестве налогового агента исчислить и удержать налог на прибыль с доходов нерезидента, если:

  • доход получен нерезидентом от источников в Узбекистане;
  • деятельность нерезидента по получению дохода не образует на территории Узбекистана постоянное учреждение.

Налог удерживайте при каждой выплате дохода .

Если между Узбекистаном и государством, резидентом которого является иностранная компания, действует международный договор об избежании двойного налогообложения, руководствуйтесь положениями международного договора .

Кто является налоговым агентом по налогу на прибыль с доходов нерезидентов

Налоговыми агентами являются :

  • юрлица, в том числе участники консолидированной группы налогоплательщиков;
  • индивидуальные предприниматели;
  • нерезиденты, осуществляющие деятельность через ПУ;
  • представительства юридических лиц – нерезидентов в Узбекистане;
  • физлица и юрлица – нерезиденты Узбекистана, а также иностранные структуры без образования юрлица (за исключением ПУ), приобретающие следующее имущество:

1) акции (за исключением акций, реализуемых на фондовой бирже), доли (паи) в уставном фонде юрлиц – резидентов Узбекистана;

2) находящееся на территории Узбекистана недвижимое имущество или предприятие как имущественный комплекс;

3) инвестиционные паи паевых инвестиционных фондов, созданных по законодательству Узбекистана.

Какие доходы облагаются налогом на прибыль с доходов нерезидентов и по каким ставкам

Когда вы выплачиваете доход нерезиденту по импортному контракту на оказание услуг (выполнение работ) или по каким-либо другим документам (инвойсам, счетам на оплату), удержите налог на прибыль с дохода по следующим ставкам :

  

Вид дохода

Ставка налога,
%

Доходы по кредитам, привлеченным для финансирования инвестиционных проектов, выплачиваемые банками и лизингодателями РУЗ иностранным финансовым институтам

0

Доходы от оказания услуг, связанных с открытием и ведением корреспондентских счетов банков – резидентов Республики Узбекистан и осуществлением расчетов по ним, а также с осуществлением расчетов посредством международных платежных карточек

Телекоммуникации для международной связи, международные перевозки (доходы от фрахта)

6

Дивиденды и проценты;

10

Страховые премии по договорам страхования, сострахования и перестрахования

Иные доходы, не указанные выше, в том числе :

– доходы от реализации акций (за исключением акций, реализуемых на фондовой бирже), доли (пая) в уставном фонде юрлиц – резидентов Узбекистана; находящегося на территории Узбекистана недвижимого имущества или предприятия как имущественного комплекса;

– роялти;

– доходы от реализации товаров по договору поручения или комиссии;

– доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества;

– транспортно-экспедиторские услуги;

– штрафы и пени;

– безвозмездно полученное имущество;

– доход от уступки прав требования долга резиденту или ПУ;

– доход от уступки права требования при приобретении права требования долга у резидента или ПУ;

– доходы от предоставления дискового пространства и (или) канала связи;

– доходы за технические услуги, в виде оплаты услуг управленческого, технического или консультационного характера;

– другие доходы, полученные нерезидентом от оказания услуг на территории Узбекистана

20

Данные доходы облагайте налогом независимо от формы их получения. Это могут быть:

  • передача денег в наличной и (или) безналичной форме, ценных бумаг, доли участия, товаров, имущества;
  • сделки (отступное, зачет встречного однородного требования, зачет при уступке права требования, новация, прощение долга), совершаемые в отношении доходов нерезидента Узбекистана;
  • прекращение обязательства выплаты дохода невозможностью исполнения либо совпадением должника и кредитора в одном лице .
Внимание

Выплаты нерезиденту не являются доходом от источников в Узбекистане, если:

1) узбекское предприятие оплачивает поставку импортных товаров.
    При этом должны одновременно соблюдаться два условия:
    • поставка товара осуществляется не из мест хранения (в том числе не с таможенных складов), находящихся на территории Узбекистана;
    • товар не продается через ПУ иностранного юрлица в Узбекистане .

    В ином случае такая деятельность будет приводить к образованию ПУ и получаемый доход должен облагаться налогом на прибыль у ПУ ; 

    2) услуги оказаны или работы выполнены нерезидентом за пределами Узбекистана .  

    Выплаты нерезиденту не являются доходом от источников в Узбекистане, если:

    1) узбекское предприятие оплачивает поставку импортных товаров.

    При этом должны одновременно соблюдаться два условия:

    • поставка товара осуществляется не из мест хранения (в том числе не с таможенных складов), находящихся на территории Узбекистана;
    • товар не продается через ПУ иностранного юрлица в Узбекистане .

    В ином случае такая деятельность будет приводить к образованию ПУ и получаемый доход должен облагаться налогом на прибыль у ПУ ;

    2) услуги оказаны или работы выполнены нерезидентом за пределами Узбекистана .

    Если контракт предусматривает оказание нерезидентом услуг как на территории Узбекистана, так и за его пределами, в целях налогообложения доход должен определяться по каждому виду услуг отдельно .

    Общая сумма доходов нерезидента по контракту должна быть распределена на доходы, полученные от оказания услуг в Узбекистане и за его пределами, и подтверждаться документально.

    Потребуйте у нерезидента копии заверенной нерезидентом учетной документации, подтверждающей распределение общей суммы дохода нерезидента на доходы, полученные от оказания услуги в Узбекистане и за его пределами.

    Если таких документов нет, со всего дохода нерезидента удержите налог .

    При наличии международного договора с государством иностранной компании об избежании двойного налогообложения иностранная компания имеет право на освобождение от налогообложения или применение сниженной ставки налога на доходы.

    Как применять международный договор об избежании двойного налогообложения

    Как налоговый агент вы вправе выплатить нерезиденту доход без удержания налога на прибыль или применив сниженную ставку, если с государством резидентства получателя дохода Узбекистаном заключен международный договор об избежании двойного налогообложения.

    Внимание
    Прежде чем выплачивать доход нерезиденту без удержания налога или по сниженной ставке, убедитесь, что выплачиваемый доход не связан с необходимостью создания ПУ получателя или с деятельностью уже имеющегося ПУ. Для этого:
    • внимательно изучите условия заключенного контракта;
    • убедитесь, не ведет ли деятельность нерезидента к созданию ПУ  .
    К образованию ПУ приводят :
    • оказание услуг нерезидентом более 183 дней в течение последовательного 12-месячного периода;
    • строительно-монтажные, сборочные работы на строительной площадке или другом объекте, продолжающиеся более 183 дней в течение последовательного 12-месячного периода;
    • действия на территории Узбекистана зависимого агента- нерезидента и т. д.

    Для подтверждения действия нерезидента через ПУ потребуйте у него справку, заверенную налоговым органом о том, что он состоит на учете как постоянное учреждение нерезидента .

    Если доходы не связаны с ПУ, запросите у иностранной компании документ о налоговом резидентстве в своем государстве . На момент выплаты дохода этот документ должен быть у вас.

    Однако только документа о налоговом резидентстве недостаточно при выплате доходов в виде дивидендов, процентов и роялти. Для применения сниженной ставки налога или освобождения от него нужно будет доказать, что нерезидент фактически имеет право на такой вид дохода . Поэтому при выплате нерезиденту доходов в виде дивидендов, процентов и роялти убедитесь также в том, что эти доходы выплачиваются лицу, имеющему фактическое право на них . Им признается лицо :

    • имеющее право самостоятельно пользоваться и (или) распоряжаться этими доходами;
    • либо в его интересах иное лицо правомочно распоряжаться такими доходами.
    Пример
    Налогообложение дохода иностранной компании от оказания услуг на территории Узбекистана при отсутствии ПУ. Документ о налоговом резидентстве не представлен
    Узбекская организация (заказчик) заключила импортный контракт с российской компанией (исполнитель) на техническое обслуживание оборудования на территории заказчика на сумму 50 000 долл. США в течение 3 месяцев. Исполнитель оказал услуги заказчику в установленный 3-месячный срок.
    Между Узбекистаном и Россией имеется Соглашение об избежании двойного налогообложения доходов и имущества .
    В статье 5 Соглашения определены условия, которые приводят к образованию ПУ. Деятельность нерезидента по данному договору не попадает под эти условия. Поэтому необходимо обратиться к НК.
    В части 3 статьи 36 НК указано, что ПУ образуется только в том случае, если оказание услуг, выполняемых иностранным юрлицом посредством своих служащих, осуществляется не менее 183 дней в течение любого последовательного 12-месячного периода.
    Так как услуги оказаны в течение 3 месяцев, они не приводят к образованию ПУ нерезидента.
    Но в момент выплаты дохода у заказчика не было документа о налоговом резидентстве российской компании. Следовательно, узбекское предприятие обязано при выплате дохода начислить налог по ставке 20 % в размере 10 000 долл. (50 000 х 20 %) и уплатить его в бюджет по курсу, установленному ЦБ на дату выплаты .
    Российская компания получает доход в размере 40 000 долл. (50 000 – 10 000).
    Наличие международного договора дает право российской компании на возврат удержанной суммы налога .
    Пример
    Налогообложение дохода в виде выплачиваемых нерезиденту процентов
    Между узбекской компанией (заемщик) и корейской компанией (заимодавец) заключено заемное соглашение, по которому заимодавец предоставляет заемщику заем в размере 50 000 долл. США с начислением 10 % годовых на срок 6 месяцев.
    Проценты являются доходом, облагаемым у источника выплаты.
    Сумма процентов по заемному соглашению составляет 2 500 долл. (50 000 х 10 % : 12 х 6).
    По общему правилу, узбекское предприятие при выплате процентов нерезиденту должно:
    – начислить налог на прибыль юрлиц по ставке 10 % в размере 250 долл. (2 500 х 10 %);
    – удержать налог с общей суммы выплачиваемого дохода и перечислить его в бюджет;
    – перечислить корейской компании доход в размере 2 250 долл. (2 500 - 2 500 х 10 %).
    Однако между Кореей и Узбекистаном подписана Конвенция об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и на капитал (Ташкент, 11.02.1998 г.), которой установлена ставка налога с процентов в размере 5 % .

    Для того чтобы узбекское предприятие применило при удержании сниженную ставку налога:

    • в момент выплаты дохода нерезиденту у узбекского предприятия должен быть документ о налоговом резидентстве корейской компании
    lock

    Чтобы читать дальше, подпишитесь на Buxgalter Pro

    Помощь