Кому не нужно представлять справку об авансовых платежах на III квартал

9 июля 2020 г.

В условиях сокращения хозяйственной деятельности плательщикам налога на прибыль предоставлено право уплачивать авансовые платежи не по результатам предыдущего квартала, а исходя из ожидаемой налогооблагаемой прибыли посредством представления справки по авансовым платежам .

О том, кому и в каких случаях не нужно представлять такую справку на III квартал и как платить авансовые платежи не в ущерб предприятию, рассказал эксперт «Нормы» Олег ЦОЙ.

Кто уплачивает авансовые платежи

1. Налогоплательщики с совокупным доходом за 2019 год с учетом корректировок свыше 5 млрд сум. производят платежи не позднее 23 числа каждого месяца отчетного квартала . Эта категория налогоплательщиков платит их в течение 2020 года даже в случае уменьшения объемов совокупного дохода.

Если по итогам 2020 года совокупный доход такого налогоплательщика не превысит 5 млрд сум., начиная с 2021 года он вправе не уплачивать авансовые платежи.

2. Предприятия, достигшие предела в 5 млрд сум. в течение 2020 года, платят их начиная с квартала, следующего за кварталом, в котором достигнут предел в 5 млрд сум. Это правило касается и вновь созданных предприятий .

Сумма авансовых платежей определяется налоговыми органами исходя из показателей предыдущего квартала.

Внимание

Независимо от размера совокупного годового дохода авансовые платежи не уплачивают:

бюджетные организации;
ННО за исключением потребительских кооперативов .

Ситуация

Авансовые платежи для предприятия, созданного в 2019 году

Предприятие создано 1 июля 2019 года. Совокупный доход за период с 01.07.2019 г. по 30.06.2020 г. превысил 5 млрд сум. Нужно ли переходить на уплату авансовых платежей по налогу на прибыль?

Чтобы ответить на этот вопрос, нужно последовательно рассмотреть показатели совокупного дохода отдельно за следующие периоды:

с 01.07.2019 г. по 31.12.2019 г.;
с 01.01.2020 г. по 31.03.2020 г.;
с 01.01.2020 г. по 30.06.2020 г.

Если за период с 01.07.2019 г. по 31.12.2019 г. совокупный доход предприятия с учетом корректировок не превысил 5 млрд сум., уплачивать авансовые платежи в I квартале 2020 года предприятие не должно.

При совокупном доходе за период с 01.01.2020 г. по 31.03.2020 г., с учетом корректировок не превышающем 5 млрд сум., уплачивать авансовые платежи во II квартале 2020 года также не нужно. Если доход в этот период превысил 5 млрд сум., авансовые платежи надо начать уплачивать со II квартала 2020 года.

Наконец, если совокупный доход предприятия за период с 01.01.2020 г. по 30.06.2020 г. с учетом корректировок не превысил 5 млрд сум., уплачивать авансовые платежи в III квартале 2020 года не нужно. Если превысил, нужно уплачивать начиная с III квартала 2020 года.

Кто представляет справку

В качестве меры поддержки плательщики налога на прибыль получили право представлять справку об авансовых платежах начиная со II квартала 2020 года исходя из ожидаемого размера прибыли – с отменой требования его исчисления по результатам предыдущего квартала .

Внимание

Представление справок для исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль является вашим правом, а не обязанностью.

Не злоупотребляйте предоставленным вам правом снижать сумму авансовых платежей. Налоговые органы имеют полномочия корректировать представляемые справки об авансовых платежах по налогу на прибыль .

Если вы не представили справку в установленные сроки, то должны уплачивать авансовые платежи в порядке, установленном НК, исходя из показателей предыдущего квартала.

Если будущий период не вселяет больших надежд…

Если в предстоящем квартале вы ожидаете уменьшения налогооблагаемой прибыли по сравнению с предыдущим кварталом, тогда целесообразно представлять справку об авансовых платежах исходя из предполагаемой налогооблагаемой прибыли за III квартал. В этом случае требование об исчислении авансовых платежей по результатам предыдущего квартала отменяется.

Справка об авансовых платежах представляется не позднее 20 числа первого месяца текущего отчетного периода :

на III квартал – не позднее 20 июля 2020 года;
на IV квартал – не позднее 20 октября 2020 года.

Пример

Уплата авансовых платежей вновь созданным предприятием

Предприятие зарегистрировано в январе 2020 года. Совокупный доход за I квартал составил 4,8 млрд сум., а за 4 месяца (январь–апрель) – 5,1 млрд сум.

Так как доход превысил 5 млрд сум. во II квартале, предприятие начинает уплачивать авансовые платежи начиная с III квартала. Т.е. первый авансовый платеж будет произведен не позднее 23 июля.

Если в следующем квартале предполагается снижение налогооблагаемой прибыли по сравнению с предыдущим кварталом, предприятие вправе представить справку об авансовых платежах на III и (или) IV кварталы.

Если ожидается увеличение налогооблагаемой прибыли

Если ожидаемая налогооблагаемая прибыль в III квартале – выше фактической прибыли за II квартал, вы можете не представлять справку об авансовых платежах на III квартал. Это правило распространяется и на IV квартал 2020 года.

В этом случае авансовые платежи вы будете уплачивать исходя из фактической прибыли II квартала. Разницу между рассчитанной суммой налога по итогам III квартала и уплаченными авансовыми платежами нужно заплатить в бюджет не позднее 20 октября 2020 года.

Если во II квартале 2020 года прибыли не было совсем, и вы не представили справку об авансовых платежах на III квартал, то исходя из показателей II квартала ваши авансовые платежи в III квартале будут равны нулю.

Пример

Предприятие решило не представлять справку об авансовых платежах

Совокупный доход производственного предприятия за 2019 год с учетом корректировок превысил 5 млрд сум., в 2020 году предприятие уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль.

Согласно представленной налоговой отчетности за II квартал 2020 года сумма налога на прибыль составила 135 млн сум.

В соответствии с порядком уплаты авансовых платежей по НК предприятие должно в III квартале ежемесячно уплачивать авансовые платежи в размере 45 млн сум. (135 : 3).

Предприятие ожидает, что в III квартале 2020 года доходы предприятия увеличатся. Предположительно, налогооблагаемая прибыль за III квартал 2020 года составит 1 200 млн сум., налог на прибыль – 180 млн сум. (1 200 х 15 %).

Если предприятие представит справку об авансовых платежах исходя из предполагаемой прибыли за III квартал, то будет уплачивать авансовые платежи в размере 60 млн сум. ежемесячно (180 : 3).

Период	Авансовые платежи исходя из суммы налога, исчисленной за II квартал, млн сум.	Авансовые платежи по справке, млн сум.
Июль	45	60
Август	45	60
Сентябрь	45	60
Всего за квартал	135	180

Как видно из таблицы, предприятию выгоднее уплачивать авансовые платежи в III квартале исходя из суммы налога за II квартал, что позволит временно направить средства в объеме 45 млн сум. (180 – 135) на другие цели.

Окончательную сумму налога на прибыль предприятие определит по итогам января–сентября, представив налоговую отчетность не позднее 20 октября 2020 года.

Если сумма налога по отчетности будет больше, чем уплаченные авансовые платежи, предприятие доплатит разницу в этот же срок.