Учет и налогообложение валютных займов

Один из вариантов привлечения оборотных средств – заимствования в иностранной валюте. Порядок их учета и налогообложения по просьбе buxgalter.uz разъяснила ведущий эксперт «Нормы» Наталья МЕМЕТОВА:

– Прежде всего, следует иметь в виду, что на территории Узбекистана все расчеты и платежи за товары (работы, услуги) за некоторым исключением осуществляются в валюте Республики Узбекистан ст. 9 Закона «О валютном регулировании», №ЗРУ-573 от 22.10.2019 г..

Получение и предоставление валютных займов входит в перечень международных валютных операций ст.ст. 15–16 №ЗРУ-573.

На валютные счета юрлиц–резидентов могут быть зачислены суммы в инвалюте по полученным иностранным займам и платежи, связанные с их осуществлением подп. «г» п. 2.3 Порядка №511 от 22.10.1998 г..

Валюту можно использовать на выплаты в счет погашения займов, процентов и иных доходов подп. «в» п.2.4 Порядка №511 от 22.10.1998 г..

Банки ежемесячно информируют налоговые органы о валютных операциях, связанных с выплатами резидентом в пользу нерезидента по договорам займа подп. «д» п. 1 Положения №2467 от 12.06.2013 г. прил. №36 к Положению №2467 от 12.06.2013 г..

Рассмотрим учет и налогообложение валютного займа на условном примере.

Бухучет валютного займа

Предположим, что 15 марта 2020 года предприятие – резидент Узбекистана получило заем от нерезидента на 2 месяца в сумме 100 000 долл. США с условием выплаты процентов по ставке 12%. 16 мая 2020 года заем возвращен и выплачены проценты.

Бухгалтерский учет:

О курсовых разницах

Переоценивайте валютные статьи баланса на последнее число отчетного месяца и на дату совершения хозяйственных операций по курсу ЦБ п. 14 НСБУ №22.

Так как заем предоставлен в инвалюте, задолженность по нему и начисленным процентам – это валютные статьи, подлежащие переоценке п.15 НСБУ №22.

Если в течение периода действия договора займа курс доллара повышался, это приведет к возникновению отрицательных курсовых разниц при переоценке обязательств по займу и процентам, отражаемых по дебету счета 9620 «Убытки от валютных курсовых разниц».

Убытки от валютных курсовых разниц – вычитаемые расходы при расчете налога на прибыль ч. 4 ст. 305 НК.

Средства на валютном счете также подлежат переоценке на последнее число отчетного месяца и на дату совершения хозяйственных операций. Так как это – активная статья баланса, при росте курса доллара у вас возникнет положительная курсовая разница, отражаемая по кредиту счета 9540 «Доходы от валютных курсовых разниц».

Доходы от валютных курсовых разниц включаются в совокупный доход при расчете налога на прибыль ст. 320 НК.

У некоммерческих организаций превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы не подлежит налогообложению п. 2 ч. 1 ст. 318 НК.

Для плательщиков налога с оборота при переоценке валютных статей баланса объектом налогообложения является сальдо между положительной и отрицательной курсовой разницей. В случае превышения суммы отрицательной курсовой разницы над положительной сумма превышения не уменьшает налоговую базу налога с оборота ч. 6 ст. 463 НК.

 
Нужно ли определять доход заемщика, если договорная процентная ставка ниже ставки рефинансирования

Нет, не нужно. Норма, согласно которой доход заемщика определяется исходя из разницы между ставкой рефинансирования и процентной ставкой по договору, не распространяется на займы, предоставленные нерезидентами ч.ч. 4–5 ст. 299 НК.

 
Налогообложение процентов

Проценты – это вычитаемый расход при расчете налога на прибыль за исключением процентов:

• по просроченным и отсроченным займам сверх ставок, предусмотренных в договоре п. 35 ст. 317 НК.
• начисленных сверх сумм, признаваемых вычитаемыми расходами по контролируемым займам п. 26 ст. 317 НК ст. 310 НК.

При выплате процентов нерезидентам налог удерживается по ставке 10% с учетом условий международных договоров ст. 353 НК.

Налоговую базу при выплате дохода нерезиденту определяет налоговый агент.

В нашем примере проценты нерезиденту выплачены 16 мая 2020 года. По курсу на эту дату и определяется сумма налога, несмотря на то, что проценты начислялись ежемесячно.

Налог уплачивается не позднее дня, следующего за днем выплаты процентов ч. 2 ст. 355 НК.

По условиям международного договора может быть предусмотрен порядок налогообложения процентов, отличный от установленного Налоговым кодексом. Вам нужно учесть этот порядок, если нерезидент предъявит документ, подтверждающий его резидентство в государстве, которое является участником такого международного договора п. 4 ч. 4 ст. 354 НК ч. 1 ст. 358 НК.

Подробно об отражении процентов в отчетности заемщика читайте здесь.