Всё, что важно знать бухгалтеру, – есть в Buxgalter Pro:
Один из вариантов привлечения оборотных средств – заимствования в иностранной валюте. Порядок их учета и налогообложения по просьбе buxgalter.uz разъяснила ведущий эксперт «Нормы» Наталья МЕМЕТОВА:
– Прежде всего, следует иметь в виду, что на территории Узбекистана все расчеты и платежи за товары (работы, услуги) за некоторым исключением осуществляются в валюте Республики Узбекистан ст. 9 Закона «О валютном регулировании», №ЗРУ-573 от 22.10.2019 г..
Получение и предоставление валютных займов входит в перечень международных валютных операций ст.ст. 15–16 №ЗРУ-573.
На валютные счета юрлиц–резидентов могут быть зачислены суммы в инвалюте по полученным иностранным займам и платежи, связанные с их осуществлением подп. «г» п. 2.3 Порядка №511 от 22.10.1998 г..
Валюту можно использовать на выплаты в счет погашения займов, процентов и иных доходов подп. «в» п.2.4 Порядка №511 от 22.10.1998 г..
Банки ежемесячно информируют налоговые органы о валютных операциях, связанных с выплатами резидентом в пользу нерезидента по договорам займа подп. «д» п. 1 Положения №2467 от 12.06.2013 г. прил. №36 к Положению №2467 от 12.06.2013 г..
Рассмотрим учет и налогообложение валютного займа на условном примере.
Бухучет валютного займа
Предположим, что 15 марта 2020 года предприятие – резидент Узбекистана получило заем от нерезидента на 2 месяца в сумме 100 000 долл. США с условием выплаты процентов по ставке 12%. 16 мая 2020 года заем возвращен и выплачены проценты.
Бухгалтерский учет:
Дата, курс ЦБ |
Операция |
Сумма в долларах США |
Сумма в сумах |
Дебет |
Кредит |
15.03.2020 г. 9 500,54 |
Получен заем в иностранной валюте |
100 000 |
950 054 000 |
||
31.03.2020 г. 9 554,22 |
Переоценка задолженности по займу |
|
(9554,22 – 9500,54) х 100000 = 5368000 |
||
31.03.2020 г. 9 554,22
|
Начислены проценты по займу за март (с 15 по 31 марта) |
100000 х 12% : 365 х 17 дней = 558,905 |
5 339 901,33 |
||
30.04.2020 г. 10 130
|
Переоценка задолженности по займу |
|
(10130 – 9554,22) х 100000 = 57578000 |
||
30.04.2020 г. 10 130
|
Переоценка задолженности по процентам |
|
(10130 – 9554,22) х 558,905 = 321 806,32 |
||
30.04.2020 г. 10 130 |
Начислены проценты по займу за апрель |
100000 х 12% : 365 х 30 = 986,302 |
9 991 239,26 |
||
16.05.2020 г. 10 137,2 |
Переоценка задолженности по займу |
|
(10137,2 – 10 130) х 100000 = 720000 |
||
16.05.2020 г. 10 137,2 |
Переоценка задолженности по процентам |
|
(10137,2 – 10130) х (558,905 + 986,302) = 11 125,49 |
||
16.05.2020 г. 10 137,2 |
Начислены проценты по займу за май (с 1 по 15 мая) |
100 000 х 12% : 365 х 15 дн. = 493,151 |
4 999 170,32 |
||
16.05.2020 г. 10 137,2 |
Удержание налога с процентов |
(558,905 + 986,302 + 493,151) х 10% = 203,836 |
2 066 326,30 |
||
16.05.2020 г. 10 137,2 |
Погашение займа |
100 000 |
1 013 720 000 |
||
16.05.2020 г. 10 137,2 |
Выплата процентов (за минусом налога) |
(558,905 + 986,302 + 493,151) – 203,836 = 1834,522 |
18 596 916,42 |
||
16.05.2020 г. 10 137,2 |
Уплата налога в бюджет |
|
2 066 326,30 |
О курсовых разницах
Переоценивайте валютные статьи баланса на последнее число отчетного месяца и на дату совершения хозяйственных операций по курсу ЦБ п. 14 НСБУ №22.
Так как заем предоставлен в инвалюте, задолженность по нему и начисленным процентам – это валютные статьи, подлежащие переоценке п.15 НСБУ №22.
Если в течение периода действия договора займа курс доллара повышался, это приведет к возникновению отрицательных курсовых разниц при переоценке обязательств по займу и процентам, отражаемых по дебету счета 9620 «Убытки от валютных курсовых разниц».
Убытки от валютных курсовых разниц – вычитаемые расходы при расчете налога на прибыль ч. 4 ст. 305 НК.
Средства на валютном счете также подлежат переоценке на последнее число отчетного месяца и на дату совершения хозяйственных операций. Так как это – активная статья баланса, при росте курса доллара у вас возникнет положительная курсовая разница, отражаемая по кредиту счета 9540 «Доходы от валютных курсовых разниц».
Доходы от валютных курсовых разниц включаются в совокупный доход при расчете налога на прибыль ст. 320 НК.
У некоммерческих организаций превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы не подлежит налогообложению п. 2 ч. 1 ст. 318 НК.
Для плательщиков налога с оборота при переоценке валютных статей баланса объектом налогообложения является сальдо между положительной и отрицательной курсовой разницей. В случае превышения суммы отрицательной курсовой разницы над положительной сумма превышения не уменьшает налоговую базу налога с оборота ч. 6 ст. 463 НК.
Нужно ли определять доход заемщика, если договорная процентная ставка ниже ставки рефинансирования
Нет, не нужно. Норма, согласно которой доход заемщика определяется исходя из разницы между ставкой рефинансирования и процентной ставкой по договору, не распространяется на займы, предоставленные нерезидентами ч.ч. 4–5 ст. 299 НК.
Налогообложение процентов
Проценты – это вычитаемый расход при расчете налога на прибыль за исключением процентов:
- по просроченным и отсроченным займам сверх ставок, предусмотренных в договоре п. 35 ст. 317 НК.
- начисленных сверх сумм, признаваемых вычитаемыми расходами по контролируемым займам п. 26 ст. 317 НК ст. 310 НК.
При выплате процентов нерезидентам налог удерживается по ставке 10% с учетом условий международных договоров ст. 353 НК.
Налоговую базу при выплате дохода нерезиденту определяет налоговый агент.
В нашем примере проценты нерезиденту выплачены 16 мая 2020 года. По курсу на эту дату и определяется сумма налога, несмотря на то, что проценты начислялись ежемесячно.
Налог уплачивается не позднее дня, следующего за днем выплаты процентов ч. 2 ст. 355 НК.
По условиям международного договора может быть предусмотрен порядок налогообложения процентов, отличный от установленного Налоговым кодексом. Вам нужно учесть этот порядок, если нерезидент предъявит документ, подтверждающий его резидентство в государстве, которое является участником такого международного договора п. 4 ч. 4 ст. 354 НК ч. 1 ст. 358 НК.
Подробно об отражении процентов в отчетности заемщика читайте здесь.