Рекомендации

Как начислять амортизацию основных средств

25.01.2021
author avatar

Иброгим АХМАДХОНОВ

заместитель директора департамента МФ
author avatar

Олег ЦОЙ

эксперт «Нормы»

В рекомендации:

– правила начисления амортизации ОС;
– сравнение норм амортизации, установленных НК и учетной политикой;
– на какую стоимость начислять амортизацию;
– отражение амортизации в бухгалтерском учете.

 

Правила начисления амортизации основных средств

Амортизация – это постепенный перенос стоимости основных средств (ОС) на расходы предприятия в течение всего срока их полезной службы.

Начисляйте амортизацию :

  • с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта в состав ОС (ввода в эксплуатацию);
  • ежемесячно по каждому объекту с отражением на счетах учета износа ОС (0200);
  • до полного погашения амортизируемой стоимости объекта ОС или списания его с баланса. В случае выбытия ОС и списания с баланса последний раз начислите амортизацию в месяце списания (выбытия).
Внимание
Если вы получили какие-либо ОС в финансовую аренду, начисляйте по ним амортизацию наряду с собственными ОС .
Если же вы получили ОС в оперативную аренду, амортизацию по ним не начисляйте. Это должен делать арендодатель .

Приостановите начисление амортизации ОС:

  • в случае перевода ОС на консервацию 
  • в период достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объекта при условии его полной остановки.
Внимание
Начисляйте амортизацию независимо от результатов деятельности предприятия в отчетном периоде.
Отразите амортизацию в бухучете в отчетном периоде ее начисления.

Не начисляйте амортизацию по:

  • земельным участкам и объектам природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);
  • продуктивному скоту;
  • информационно-библиотечным фондам;
  • основным средствам, переведенным на консервацию;
  • музейным предметам;
  • объектам материального культурного наследия;
  • автомобильным дорогам, тротуарам, бульварам, скверам общего пользования, сооружениям благоустройства, которые находятся в ведении органов госвласти на местах;
  • полностью самортизированным ОС;
  • капитальным вложениям, не переведенным в состав ОС.
Внимание

С 1 января 2020 года в целях обложения налогом на прибыль не подлежит амортизации имущество :

  • некоммерческих организаций, полученное или приобретенное за счет следующих средств:
    – целевых поступлений на содержание и ведение ими уставной деятельности;
    – дохода в виде превышения суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной;
    – дохода от реализации товаров, предназначенных для использования населением по религиозному назначению.
    Данное имущество не подлежит амортизации при условии его использования в некоммерческой деятельности. Если же оно будет приобретено в результате предпринимательской деятельности некоммерческой организации и будет использоваться также в предпринимательской деятельности, амортизация по нему начисляется в общеустановленном порядке;
  • полученное безвозмездно на основании решения Президента или Кабмина, а также в соответствии с международными договорами Узбекистана;
  • полученное или приобретенное (созданное) за счет грантов, гуманитарной помощи и целевых поступлений (при соблюдении условий, предусмотренных статьей 48 НК);
  • безвозмездно полученные технические средства системы оперативно-розыскных мероприятий на сетях телекоммуникаций;
  • вносимое в качестве инвестиционных обязательств согласно договору, заключенному между инвестором и уполномоченным госорганом по управлению госимуществом;
  • полученное по концессионному соглашению в соответствии с законодательством;
  • с 1 января 2021 года – имущество, полученное или приобретенное (созданное) за счет средств, высвобожденных в результате предоставленных налоговых и таможенных льгот .

    Различие норм амортизации в целях бухгалтерского учета и налогообложения

    Необходимо различать нормы амортизации, установленные:

    • статьей 306 НК в целях исчисления налога на прибыль;
    • учетной политикой предприятия в зависимости от оценочного срока полезной службы и метода начисления амортизации ОС.

    Срок полезной службы может быть установлен исходя из:

    • периода времени, на протяжении которого объект ОС будет использоваться предприятием;
    • количества продукции (работ, услуг), которое предприятие ожидает получить от использования объекта ОС.
    Внимание
    Если нормы амортизации, установленные учетной политикой, ниже норм по Налоговому кодексу, при расчете налога на прибыль доначисление амортизации до норм Налогового кодекса не производится .
    Учитывается фактическая амортизация.
    Пример
    Учет амортизации при расчете налога на прибыль
    Норма амортизации в Налоговом кодексе по рабочим машинам и оборудованию – 15 %, что предполагает их использование в течение 6 лет 8 месяцев (100 : 15 х 12 месяцев = 80 месяцев).
    Предприятие приобрело рабочее оборудование, которое намерено использовать в течение 8 лет.
    Учетной политикой установлена норма амортизации по оборудованию в размере 12,5 % (100 : 8).
    При исчислении налога на прибыль амортизация по нормам НК не пересчитывается.
    Учитывается амортизация, начисленная по ставке 12,5 %.

    Когда нормы...

    lock

    Чтобы читать дальше, подпишитесь на Buxgalter Pro

    Помощь