Как меняется НДФЛ при выплате матпомощи в течение года

9 февраля 2021 г.

С 1 февраля повысился минимальный размер оплаты труда (МРОТ). Значит, изменился и льготный размер дохода при расчете НДФЛ . Как определить и отразить в отчетности эти изменения, специально для buxgalter.uz разъяснила эксперт «Нормы» Дилором САИДОВА:

– При налогообложении матпомощи или выданного подарка и определении их льготной части используется сумма МРОТ на дату начисления. Так как НДФЛ удерживается с совокупного дохода с начала года, при дальнейшем изменении МРОТ или льготного предела налоговая база и НДФЛ автоматически пересчитываются.

Какие изменения учесть в течение года

На начало года МРОТ составлял 679 330 сум., с 1 февраля был установлен новый его размер – 747 300 сум. .

Рассмотрим изменения налоговой базы и НДФЛ в течение года на условном примере.

Предположим, предприятие выплатило сотруднику матпомощь:

в январе на приобретение сельхозпродукции – 3 млн сум.;
в марте в связи с рождением ребенка – 1 млн сум.

1. Рассчитаем НДФЛ при выплате матпомощи в январе. При этом учтем, что:

матпомощь на приобретение сельхозпродукции и при рождении ребенка – это прочий доход физлица .
на дату выплаты матпомощи, т.е. в январе:

– необлагаемый предел равен 4,22 МРОТ ;

– МРОТ – 679 330 сум.

Сумма льготного дохода составит 2 866 772,6 сум. (679 330 х 4,22).

Выплаченная матпомощь превышает льготный доход на 133 227,4 сум. (3 000 000 – 2 866 772,6). К разнице применяем ставку НДФЛ 12%. Сумма налога составит 15 987,29 сум.

2. Пересчитаем начисленный НДФЛ в связи с повышением МРОТ в феврале.

С 1 февраля 2021 года МРОТ равен 747 300 сум.

Так как НДФЛ рассчитывается ежемесячно нарастающим итогом, нужно пересчитать льготный доход исходя из повышенного МРОТ и скорректировать ранее начисленный налог.

После повышения МРОТ в феврале необлагаемый доход составил 3 153 606 сум. (4,22 х 747 300).

Матпомощь, начисленная в январе (3 000 000 сум.), меньше этой суммы, поэтому полностью освобождается от налогообложения.

Возвращаем физлицу сумму удержанного НДФЛ – 15 987,29 сум.

3. В марте физлицу выплатили вторую матпомощь на рождение ребенка.

В марте льготный предел тот же – 3 153 606 сум.

После начисления второй матпомощи общая ее сумма составила 4 млн сум. и образовался облагаемый доход в размере 846 394 сум. (4 000 000 – 3 153 606).

Удерживаем НДФЛ по ставке 12%:

846 394 х 12% = 101 567,28 сум.

Для наглядности все произведенные расчеты сведем в таблицу:

Месяц	Сумма начисления, сум.	МРОТ	Предел льготы в МРОТ	Льготная сумма	Облагаемый доход	НДФЛ (12%)	Корректировка НДФЛ
Январь	3 000 000	679 330	4,22	2 866 772,6	133 227,4	15 987,29	–
Февраль		747 300	4,22	3 153 606,00	-	-	(15 987,29)
Июнь	4 000 000	747 300	4,22	3 153 606,00	846 394,00	101 567,28	–

4. Отражение в отчетности.

В январе начислена матпомощь 3 млн сум.

РАСШИФРОВКА доходов физических лиц, освобожденных от налогообложения		Приложение №2 к Расчету
Наименование показателя	Код строки	Количество физических лиц, применивших льготы	Сумма дохода
Сумма льгот – всего (стр. 020 + стр. 050)	010	X	2 866 772,6
в том числе:		X	X
а) в соответствии с Налоговым кодексом Республики Узбекистан – всего (стр. 030 + стр. 040):	020	X	2 866 772,6
– по статье 378 Налогового кодекса Республики Узбекистан (указываются пункт и содержание льготы) (сумма строк 0301–03...) х	030	X	2 866 772,6
в том числе:		X	X
7660 – (ст.378 НК) пункт 1 абз. 3 суммы материальной помощи в других случаях, указанных в статье 377 настоящего Кодекса, – до 4,22-кратного минимального размера оплаты труда за налоговый период	0301	1	2 866 772,6 (4,22 х 679 330 = 2 866 772,6 2 866 772,6 < 3 000 000,00)

В феврале изменился МРОТ (747 300 сум.).

		Приложение №2 к Расчету
РАСШИФРОВКА доходов физических лиц, освобожденных от налогообложения

Наименование показателя	Код строки	Количество физических лиц, применивших льготы	Сумма дохода
Сумма льгот – всего (стр. 020 + стр. 050)	010	X	3 000 000,00
в том числе:		X	X
а) в соответствии с Налоговым кодексом Республики Узбекистан – всего (стр. 030 + стр. 040):	020	X	3 000 000,00
– по статье 378 Налогового кодекса Республики Узбекистан (указываются пункт и содержание льготы) (сумма строк 0301–03...) х	030	X	3 000 000,00
в том числе:		X	X
7660 – (ст.378 НК) пункт 1 абз. 3 суммы материальной помощи в других случаях, указанных в статье 377 настоящего Кодекса, – до 4,22-кратного минимального размера оплаты труда за налоговый период	0301	1	3 000 000,00 (4,22 х 747 300 = 3 153 606,00 3 153 606,00 > 3 000 000,00)

В марте начислена вторая матпомощь. Общая сумма матпомощи составила 4 млн сум.

		Приложение №2 к Расчету
РАСШИФРОВКА доходов физических лиц, освобожденных от налогообложения

Наименование показателя	Код строки	Количество физических лиц, применивших льготы	Сумма дохода
Сумма льгот – всего (стр. 020 + стр. 050)	010	X	3 153 606,00
в том числе:		X	X
а) в соответствии с Налоговым кодексом Республики Узбекистан – всего (стр. 030 + стр. 040):	020	X	3 153 606,00
– по статье 378 Налогового кодекса Республики Узбекистан (указываются пункт и содержание льготы) (сумма строк 0301–03...) х	030	X	3 153 606,00
в том числе:		X	X
7660 – (ст.378 НК) пункт 1 абз. 3 суммы материальной помощи в других случаях, указанных в статье 377 настоящего Кодекса, – до 4,22-кратного минимального размера оплаты труда за налоговый период	0301	1	3 153 606,00 (747 300 х 4,22 = 3 153 606,00 3 153 606,00 < 4 000 000,00)

Внимание

Какие БРВ и МРОТ применить в тех или иных расчетах, читайте тут.