Какой МРОТ использовать при исчислении льготы по НДФЛ для отдельных категорий физлиц

12 февраля 2021 г.

Для отдельных категорий физлиц предусмотрено частичное освобождение доходов от налогообложения в размере 1,41 МРОТ ежемесячно . Как рассчитать размер льготы при повышении МРОТ, разъяснили начальник отдела прямых налогов МФ Умид ХАМРОЕВ и эксперт «Нормы» Дилором САИДОВА:

– Доходы отдельных категорий физлиц в размере 1,41 МРОТ за каждый месяц освобождаются от налогообложения . При этом МРОТ берется за месяц начисления дохода.

К ним относятся:

п/н	Категория физлиц	Основание
1	Удостоенные звания «Ўзбекистон Қаҳрамони», Героя Советского Союза, Героя Труда, награжденные орденом Славы трех степеней	Удостоверение о присвоении звания "Ўзбекистон Қаҳрамони", книжка Героя Советского Союза, Героя Труда, орденская книжка или справка отдела по делам обороны
2	Инвалиды и участники войны, а также приравненные к ним лица, круг которых устанавливается законодательством	Удостоверение инвалида (участника) войны; или справка отдела по делам обороны либо иного уполномоченного органа; для других инвалидов (участников) – удостоверение инвалида (участника) о праве на льготу
3	Лица с инвалидностью с детства, а также лица с инвалидностью I и II групп	Пенсионное удостоверение или справка ВТЭК
4	Родители и вдовы (вдовцы) военнослужащих и сотрудников органов внутренних дел, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите бывшего СССР, конституционного строя Республики Узбекистан либо при выполнении других обязанностей военной службы или службы в органах внутренних дел, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте	Для пенсионеров – пенсионное удостоверение со штампом «Вдова (вдовец, мать, отец) погибшего воина» или «Вдова (вдовец, мать, отец) погибшего сотрудника ОВД» либо соответствующей записью, заверенной подписью руководителя и печатью учреждения, выдавшего пенсионное удостоверение; для лиц, не являющихся пенсионерами, – справка о гибели военнослужащего или сотрудника ОВД, выданная ведомствами, в которых предусмотрена военная служба
5	Одинокие матери, имеющие двух и более детей до 16 лет	Справка органов регистрации актов гражданского состояния, выданная на каждого ребенка отдельно
6	Вдовы и вдовцы, имеющие двух и более детей до 16 лет и не получающие пенсию по случаю потери кормильца	Свидетельство о смерти мужа (жены); свидетельства о рождении детей; подтверждение отсутствия нового брака; справка районного (городского) отдела Пенсионного фонда об отсутствии пенсии по случаю потери кормильца
7	Один из родителей, воспитывающий проживающего с ним инвалида с детства, в связи с требованиями по постоянному уходу	Пенсионное удостоверение или медицинская справка учреждения здравоохранения, подтверждающая необходимость постоянного ухода

Для применения льготы физлицо должно представить документ-основание . Если физлицо одновременно относится к нескольким категориям лиц, имеющих право на льготу, предоставляется только одна льгота по его выбору .

Напоминаем

На начало года МРОТ составлял 679 330 сум., с 1 февраля установлен новый его размер – 747 300 сум.

Рассмотрим на условном примере, как рассчитать НДФЛ при изменении МРОТ в течение года:

Пример

Удержание НДФЛ с дохода работника, имеющего право на льготу по ст.380 НК

Ежемесячная оплата труда работника, имеющего право на льготу по ст. 380 НК, в январе–марте составила 2 200 000 сум. Доход с начала года – 6 600 000 (2 200 000 х 3) сум.

Рассчитаем размер налоговой базы:

Месяц	Начисленный доход	Сумму уменьшения .	Налоговая база	НОБ Нарастающим итогом
Январь	2 200 000	679330 х 1,41 = 957855,30	2200 000 – 957855,30 = 1 242 144,70	1 242 144,70
Февраль	2 200 000	747300 х 1,41 = 1 053 693	2200 000 – 1 053 693 = 1 146 307	2 388 451,70
Март	2 200 000	747300 х 1,41 = 1 053 693	2200 000 – 1 053 693 = 1 146 307	3 534 758,70

НДФЛ за январь–март составил: 3 534 758,70 х 12% = 424 171,04 сум.

В январе–феврале удержано: 286 614,20 сум. налога (2 388 451,70 х 12%).

Сумма НДФЛ за март составила 137 556,84 сум. (424 171,04 – 286 614,20).

Обязательные взносы на ИНПС за январь-март составят 3 534,76 сум. (3 534 758,70 х 0,1%).

В январе–феврале на ИНПС направлено 2 388,45 сум., отчисления за март – 1 146,31 сум. (3 534,76 – 2 388,45).

В бюджет за март перечисляется НДФЛ 136 410,53 сум. (137 556,84 – 1 146,31).

На руки работник получает 2 062 443,16 сум. (2 200 000 – 137 556,84).

Физлицо, имеющее право на частичное освобождение от НДФЛ, может применить льготу не только к доходам в виде оплаты труда, но и к доходам, полученным в виде процентов и дивидендов, а также от сдачи имущества в аренду .

Льгота к таким доходам применяется :

по основному месту работы, если доходы выплачены там;
в ОГНС по месту жительства на основании декларации о совокупном доходе – в других случаях.

Пример

Юрлицо арендует у физлица – инвалида II группы нежилое помещение

Юрлицо заключило договор аренды нежилого помещения (80 кв. м) с физлицом – инвалидом II группы. Ежемесячная арендная плата – 2 млн сум. Физлицо не состоит в трудовых отношениях с юрлицом. Помещение находится в г. Ташкенте.

Юрлицо при расчете НДФЛ должно сравнить минимальный размер арендной платы для физлиц за 1 кв. м и ценой в договоре. В 2021 году минимальный размер аренды нежилого помещения для физлиц в г. Ташкенте составляет 29 000 сум. за 1 кв. м . Договорная цена составляет 25 000 сум. за 1 кв. м, что меньше минимального размера. НДФЛ рассчитывается исходя из минимального размера арендной платы.

Сумма налога будет равна 278 400 сум. (29 000 х 80 х 12%)

Физлицо получит на руки 1 721 600 сум.

Юрлицо – источник выплаты дохода не может применить льготу в размере 1,41 МРОТ, так как физлицо не является его работником по основному месту работы.

Физлицо для применения льготы должно обратиться в ОГНС по месту жительства и представить декларацию о совокупном годовом доходе до 1 апреля года, следующего за годом, в котором был получен доход.

Внимание

Подробнее о том, как правильно удерживать НДФЛ в разных ситуациях, читайте тут.