Рекомендации

Какие основные правила учета аренды должен применять арендатор

05.07.2021
author avatar

Иброгим АХМАДХОНОВ

заместитель директора департамента МФ

В рекомендации:

– учет актива в форме права пользования;
– срок амортизации актива в форме права пользования;
– учет обязательства по аренде;
– отражение аренды в финансовых отчетах арендатора;
– раскрытие арендатором информации в примечаниях к финансовой отчетности.

 

Если ваша организация является арендатором, то при переходе на МСФО вы должны вести учет аренды по единым правилам, не разделяя ее на операционную и финансовую.

Напоминаем

В НСБУ учет аренды зависит от ее вида. Объект финансовой аренды признается активом и учитывается на балансе арендатора, а объект оперативной аренды учитывается за балансом  .

МСФО требует признания объекта аренды, вне зависимости от ее вида, в качестве актива в форме права пользования (АФПП) .

На дату начала аренды в дебете активного счета отразите не само имущество (помещение, оборудование, автомобиль и т. п.), а право пользования этим активом, на которое будет начисляться амортизация. В кредите пассивного счета укажите обязательство по аренде, которое будет погашаться. Таким образом, арендатор признает в учете по МСФО две статьи: актив в форме права пользования и обязательство по аренде :

Д-т «Актив в форме права пользования»

К-т «Обязательство по аренде».

Как учитывать актив в форме права пользования

В первоначальную стоимость актива в форме права пользования включите :

  • величину первоначальной оценки обязательства по аренде;
  • арендные платежи на дату начала аренды или до такой даты за вычетом полученных от арендодателя стимулирующих платежей по аренде;
  • любые первоначальные прямые затраты, понесенные арендатором;
  • оценку затрат, которые будут понесены арендатором при демонтаже и перемещении базового актива, восстановлении участка, на котором он располагается, или восстановлении базового актива до состояния, которое требуется в соответствии с условиями аренды.
Пример
Первоначальная оценка актива в форме права пользования
Договор аренды заключен на 10 лет.
Арендные платежи составляют 120 000 тыс. сум. в год в начале года.
Также арендатор понес первоначальные прямые затраты, связанные с заключением договора – 200 тыс. сум.
Ставка процента, по которой арендатор мог заимствовать такую же сумму в той же валюте, на тот же срок, составляет 18 %.
В первоначальную стоимость актива войдет:
120 000 тыс. сум. (первый платеж) + 200 тыс. сум. (затраты) + последующие девять ежегодных платежей по 120 000 тыс. сум., которые при дисконтировании по ставке 18 % составляют 516 360 тыс. сум. (120 000 х 4,303).
Таким образом, первоначальная стоимость АФПП составит 636 560 тыс. сум.
В соответствии с МСФО (IFRS) 16 в момент первоначального признания арендатор отражает актив в форме права пользования и обязательство по аренде следующим образом:
Д-т «Актив в форме права пользования» – 636 560 (516 360 + 120 000 + 200)
К-т «Обязательство по аренде» – 516 360
К-т «Денежные средства (арендная плата на начало первого года)» – 120 000
К-т «Денежные средства (первоначальные прямые затраты)» – 200. 

После первоначального признания АФПП оцените по одной из следующих моделей  :

  • по первоначальной стоимости согласно модели МСФО (IAS) 16 «Основные средства» (первоначальная стоимость – накопленная амортизация – накопленные убытки от обесценения);
  • по справедливой стоимости согласно модели МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость», если:

– актив в форме права пользования отвечает определению инвестиционной недвижимости;

– свои собственные объекты инвестиционной недвижимости арендатор отражает по справедливой стоимости согласно МСФО (IAS) 40;

  • по переоцененной стоимости согласно модели МСФО (IAS) 16 «Основные средства», если:

– актив в форме права пользования относится к классу основных средств, отражаемых по переоцененной стоимости;

– арендатор принял решение отражать все активы в форме права пользования, относящиеся к данному классу, по переоцененной стоимости.

Как определить срок амортизации актива в форме права пользования

Если актив в форме права пользования вы отражаете по первоначальной стоимости или по переоцененной стоимости (т. е. он является амортизируемым активом), то срок амортизации равен :

  • оставшемуся сроку полезного использования базового актива (с даты начала аренды до окончания срока полезного использования базового актива), если:

– по договору аренды право собственности переходит к арендатору в конце срока аренды;

– арендатор намерен исполнить опцион (право) на покупку актива и данное намерение отражено в первоначальной стоимости АФПП;

  • минимальному из двух сроков (сроку аренды или оставшемуся сроку полезного использования) – в остальных случаях.

Где отражается актив в форме права пользования

Остаток актива в форме права пользования отражайте в Отчете о финансовом положении в разделе «Необоротные активы»:

  • в отдельной строке

или

  • по той же строке, в которой отражался бы собственный актив (основные средства).
Внимание
Выберите один из двух вариантов учета АФПП. Первый – аналогично учету схожих по характеру активов на счете, соответствующем сущности предмета аренды. Чаще всего это счет 01 «Основные средства», но может быть счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» или иной балансовый счет. Второй вариант – ведите учет ОС и АФПП раздельно. Для этого откройте отдельный счет или субсчет АФПП.

Как учитывать обязательство по аренде

Обязательство по аренде – это фактически все будущие арендные платежи, не выплаченные в дату начала аренды, оцененные по приведенной на начало аренды стоимости.

Дисконтируйте их до приведенной стоимости с использованием процентной ставки, заложенной в договоре аренды. При ее отсутствии или если она по договору не может быть легко установлена, применяйте ставку привлечения дополнительных заемных средств арендатором .

В первоначальную оценку обязательства включите следующие пять видов платежей, которые еще не осуществлены на дату начала аренды :

  • фиксированные платежи (платежи по существу), за вычетом стимулов при заключении договора аренды, подлежащие получению от арендодателя;
Пример
По существу фиксированные платежи при оценке обязательства по аренде
lock

Чтобы читать дальше, подпишитесь на Buxgalter Pro

Помощь