Как определять дату получения дохода для расчета НДФЛ

В рекомендации:

– для чего определять дату получения дохода;
– дата получения доходов в денежной форме;
– дата получения доходов в натуральной форме;
– дата получения дохода в виде материальной выгоды;
– дата получения доходов в других ситуациях.

Для чего определять дату получения дохода

Доходы  в иностранной валюте пересчитываются в национальную валюту по курсу Центрального банка, установленному на дату фактического получения доходов .

Дело в том, что получение дохода в целях налогообложения и фактическая выплата дохода – это не одно и то же. При получении дохода у физлица-налогоплательщика возникает налоговая база, с которой считается налог. Начисленный доход включает НДФЛ.

Фактическая выплата дохода означает, что человек получил на руки то, что он заработал. Например, работодатель выдает работнику зарплату за минусом НДФЛ. Дату получения дохода нужно определять, чтобы:

• знать, какие правила применять к налогообложению доходов в случае их изменения;
• правильно рассчитывать налоговую базу. 

Пример

Определение даты получения дохода по вознаграждению в иностранной валюте 

Физлицо – резидент Узбекистана за оказанные консультационные услуги по договору ГПХ получает от иностранной компании вознаграждение в размере 3 000 долл. США.

Договор на консультационные услуги подписан 15.05.2022 г., акт выполненных работ – 03.06.2022 г.

На валютный счет физлица деньги отправлены 06.06.2022 г., а поступили 07.06.2022 г. При этом банки-корреспонденты удержали 15 долл. США за свои услуги.

Курс доллара США к суму на 03.06.2022 г. – 10 994,67 сум., на 06.06.2022 г. – 11 012,06 сум., на 07.06.2022 г. – 11 031,7 сум.

Надо определить налоговую базу для расчета НДФЛ.

Шаг 1. Определяем дату получения дохода.

Доходы в иностранной валюте пересчитываются в национальную валюту по курсу Центрального банка, установленному на дату фактического получения доходов . В соответствии с Налоговым кодексом это – день перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках . Следовательно, дата получения дохода в валюте физлицом – 06.06.2022 г.

Шаг 2. Используем курс Центрального банка на 06.06.2022 г. Он составляет 11 012,06 сум. за 1 доллар.

Шаг 3. Определяем налоговую базу. Для этого умножаем величину выплаченных средств (3 000 долл. США) на курс доллара.

Результат:

3 000 х 11 012,06 = 33 036 180 сум.

Это и есть полученный физлицом-резидентом доход в целях налогообложения, включаемый в налоговую базу.

Если бы мы неправильно определили дату получения дохода, то ошиблись бы в исчислении налоговой базы:

  

Дата	Доход, в долл. США	Курс	Налоговая база	Отклонение	Как это скажется на НДФЛ
03.06.2022 г.	3 000	10 994,67	32 984 010	–52 170	занижение
06.06.2022 г.	3 000	11 012,06	33 036 180	0	правильно
07.06.2022 г.	3 000	11 031,7	33 095 100	58 920	завышение

Дата получения доходов в денежной форме

При получении доходов в денежной форме дата получения доходов – это день :

• выплаты дохода;
• перечисления дохода на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц.

При каждой выплате доходов у налогового агента возникает обязанность удержать НДФЛ и одновременно с выплатой дохода перечислить налог в бюджет .

Это правило действует также при выплате компенсации на период поиска работы.

Пример

Дата выплаты компенсации на период поиска работы  

Предприятие прекратило с работником трудовой договор в связи с его отказом от продолжения работы в новых условиях труда. В этом случае за работниками сохраняется на период поиска работы среднемесячная заработная плата не более чем на 2 месяца (с учетом выходного пособия) .

5 августа предприятие начислило и выплатило компенсацию уволенному работнику.

5 августа является датой получения дохода в целях налогообложения.

Есть два исключения из этого правила.

Исключение № 1. При оплате труда днем получения дохода является не день выплаты, а последний день месяца, за который был начислен доход .

Исключение № 2. При увольнении работника до истечения календарного месяца датой получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход .

Пример

Дата выплаты заработной платы при прекращении трудового договора 

5 августа по инициативе работодателя с работником прекращен трудовой договор. Он работал до дня увольнения включительно .

В этот же день предприятие должно выплатить причитающуюся ему заработную плату .

Так как сотрудник работал до дня прекращения трудового договора – 5 августа, этот день и будет являться датой получения дохода в виде оплаты труда.

Дата получения доходов в натуральной форме

В этом случае днем получения дохода является день получения имущества.

Внимание

При выплате доходов в натуральной форме рассчитанная сумма налога уплачивается в течение 5 дней после окончания месяца, в котором произведена натуральная выплата .

Пример

Покупка телевизора в подарок работнику на его юбилей 

Предприятие приобрело телевизор в качестве ценного подарка к юбилею работника. Для работника это доход в виде материальной выгоды, полученный в натуральной форме.

5 августа телевизор вручили юбиляру. Это дата получения дохода в целях налогообложения.

НДФЛ от стоимости подарка уплачивается в течение 5 дней после окончания августа – месяца, в котором произведена натуральная выплата .

Пример

Покупка авиабилета исполнителю, оказывающему услуги по договору ГПХ 

Предприятие заключило договор ГПХ на оказание услуг в другом городе. Согласно договору заказчик не только оплачивает услуги исполнителя, но и приобретает авиабилет в обе стороны.

Так как исполнитель по договору ГПХ не является работником предприятия, стоимость авиабилета нельзя отнести к командировочным расходам. Поэтому авиабилет является доходом в виде материальной выгоды исполнителя, полученным в натуральной форме.

5 августа авиабилет передали исполнителю. Это дата получения им дохода в целях налогообложения.

НДФЛ от стоимости авиабилета уплачивается в течение 5 дней после окончания августа – месяца, в котором произведена натуральная выплата .

Дата получения дохода в виде материальной выгоды

При получении доходов физлицом в виде материальной выгоды в случае приобретения товаров (услуг), ценных бумаг датой получения дохода является день их приобретения.

В данном случае доход возникает за счет отрицательной разницы между ценой приобретения физлицом и ценой приобретения самим предприятием (или себестоимостью).

Внимание

Если физлицо оплачивает ценные бумаги после перехода к нему права собственности на них, дата получения дохода определяется как день оплаты стоимости ценных бумаг .

Дата получения доходов в других ситуациях

При зачете встречных однородных требований дата получения дохода – день зачета .

При списании налоговым агентом безнадежного долга дата получения дохода – день списания .

Пример

Списание безнадежного долга 

По условиям соглашения о прекращении трудового договора работник должен выплатить предприятию неустойку в сумме 3 000 тыс. сум.

Работник неустойку не выплатил. Связь с ним была утеряна. В результате предприятие по истечении срока исковой давности (3 года) списало эту сумму как безнадежный долг.

Дата списания долга будет датой получения дохода бывшим работником в виде материальной выгоды в сумме 3 000 тыс. сум. .

Так как с получателем дохода связь потеряна, предприятию как налоговому агенту придется уплатить НДФЛ с этой суммы за свой счет. При этом сумма уплаченного предприятием налога будет также доходом в виде матвыгоды бывшего работника . Поэтому предприятию следует уплатить 409 090,91 сум. налога (3 000 000 : (100 % – 12 %) х 12 %).

По командировочным расходам датой получения дохода является последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет .

Пример

Признание дохода командированного работника 

Работник вернулся из командировки 2 августа и представил в бухгалтерию авансовый отчет 3 августа. 4 августа отчет утвержден руководителем предприятия.

По решению руководства работнику были выплачены суточные сверх установленной нормы на сумму 500 тыс. сум., что отражено в авансовом отчете.

Суточные, выплаченные сверх нормы, являются доходом работника и относятся к компенсационным выплатам .

Датой получения этого дохода признается последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет, то есть 31 августа.