Рекомендации

Как определить цену сделки по МСФО

21.10.2021
author avatar

Иброгим АХМАДХОНОВ

заместитель директора департамента МФ
author avatar

Ирина АХМЕТОВА

эксперт «Нормы»

В рекомендации:

– какие факторы влияют на цену сделки;
– как оценить сумму переменного возмещения;
– как учесть финансовый компонент в цене сделки;
– как определить цену при неденежном возмещении;
– как учесть в цене сделки возмещение покупателю.

 

Определение цены сделки – третий этап признания выручки.

Цена сделки – это сумма вознаграждения, на которое, как ожидается, организация будет иметь право в обмен на переданные покупателю товары и услуги.

Какие факторы влияют на цену сделки

Определяя цену сделки, учтите следующие факторы :

  • возмещение, обещанное по договору, может включать фиксированные и/или переменные суммы (бонусы, штрафы и т. д.);
  • сумму переменного возмещения, включаемую в цену сделки, необходимо оценить таким образом, чтобы в дальнейшем не пришлось уменьшать сумму признанной выручки;
  • договор может содержать значительный компонент финансирования, учитывающий изменение стоимости денег во времени;
  • если договор предусматривает неденежное возмещение, его сумму необходимо оценить;
  • наличие в договоре возмещения, подлежащего уплате покупателю.

Как оценить сумму переменного возмещения 

Переменное возмещение возникает, если:

  • применяются:

– скидки,
– бонусы,
– какие-либо стимулирующие условия,
– поощрительные программы,
– штрафные санкции и т. п.;

  • сумма, которую получит компания, зависит от будущего события (которое может либо произойти, либо нет), даже если сама сумма является фиксированной. Например:

– покупатель может вернуть приобретенный товар;
– компания должна обеспечить достижение определенного результата или соблюсти установленный срок.

Общую цену операции определяйте на момент начала действия договора. Затем на каждую отчетную дату оценка цены сделки должна обновляться .

В зависимости от фактов и обстоятельств, если цена сделки включает переменную часть вознаграждения, оцените расчетным путем величину вознаграждения с учетом переменной части одним из следующих методов:

  • исходя из ожидаемой стоимости (метод ожидаемой стоимости), взвесив ожидаемые суммы и вероятность их получения;
Пример
Определение суммы переменного вознаграждения методом ожидаемой стоимости
Организация оказывает услуги покупателю. Условия договора включают выплату бонуса по результатам работы, связанного с определенными показателями эффективности, достигнутыми в течение ограниченного периода времени.
Организация оценивает вероятность получения бонуса следующим образом:
50 % – 50 млн сум.;
25 % – 40 млн сум.;
15 % – 20 млн сум.;
5 % – 0.
Выручка, связанная с получением бонуса, оценивается исходя из ожидаемой стоимости:
50 х 50 % + 40 х 25 % + 20 х 15 % + 0 х 5 % = 38 млн сум.
  • исходя из наиболее вероятной суммы (метод наиболее вероятной величины), которую организация прогнозирует получить в случае, когда возможны только два исхода (например, организация либо получает бонус за результат, либо нет).
Пример
Определение суммы переменного вознаграждения методом наиболее вероятной величины
Компания заключает договор, по условиям которого она получит 10 млн сум. премии по результатам работы, если достигнет определенных качественных характеристик. Компания оценивает, что с вероятностью 80 % она получит эту премию и есть вероятность 20 %, что премия не будет получена.
В данном случае выручка, связанная с получением премии, должна быть признана в размере наиболее вероятного результата – 10 млн сум.
Внимание

Вы вправе выбрать любой из этих методов в зависимости от того, какой из них, с вашей точки зрения, лучше прогнозирует сумму получаемого по договору возмещения. При этом используемый метод не является предметом выбора учетной политики, а применяется к отдельно взятому договору последовательно в течение срока его действия.

Переменное вознаграждение, признаваемое в качестве выручки, оценивайте так, чтобы его не пришлось сторнировать в последующих периодах.

Пример
Изменение суммы переменного вознаграждения в течение срока действия договора
5 февраля организация заключает с покупателем договор на поставку товара сроком на год по цене 5 млн сум. Если количество товара в течение срока действия договора превысит 1 000 единиц, цена товара ретроспективно снижается до 4,5 млн сум. Таким образом, цена сделки по данному договору включает в себя элемент переменного вознаграждения.
По состоянию на 5 мая покупатель приобрел только 100 единиц товара, вследствие чего организация оценивает, что в течение срока действия договора покупки не превысят пороговое значение, которое позволит применить скидку в 0,5 млн сум.
Исходя из своего опыта работы с данным покупателем и данным видом товара организация полагает следующее: с высокой степенью вероятности можно считать, что возврата признанной выручки по цене 5 млн сум. до конца срока действия договора не произойдет.
Следовательно, за I квартал организация признает выручку по договору в размере 500 млн сум. (5 х 100). В течение следующего квартала у покупателя происходит смена собственника.
За II квартал покупки достигают 700 единиц товара. Таким образом, возникают новые факты и обстоятельства, которые позволяют оценить с высокой степенью вероятности, что покупки в течение срока действия договора превысят пороговое значение в 1 000 единиц. Это приводит к необходимости ретроспективного уменьшения цены.
За II квартал организация признает выручку в размере 3 150 млн сум. (4,5 х 700). Кроме того, организация уменьшает ранее признанную выручку за I квартал на сумму изменения цены сделки – 50 млн сум. ((5 – 4,5) х 100).
Внимание

Когда покупателю предоставлено право на возврат товара, компания отражает продажу следующим образом:

1. В отношении товара, который, как ожидается, не будет возвращен, признается выручка;

2. В отношении возврата средств признается обязательство;

3. Запасы, в отношении которых может быть реализовано право возврата, не списываются с баланса до разрешения неопределенности по их возврату;

4. Если денежные средства не перечислены покупателем при передаче товара, дебиторская задолженность отражается в полном объеме.

Пример
Учет продаж с учетом возврата товара
По условиям договора покупатели имеют право на возврат товара в течение одного месяца со дня покупки при условии сохранения товарного чека и надлежащего первоначального вида товара.
По статистике возврат товара составляет в среднем 2 % от объема продаж. При составлении отчетности у организации имеется следующая информация: продано товаров на 150 000 тыс. сум., себестоимость проданных товаров составила 120 000 тыс. сум. По факту возвращено 0,5 % проданных товаров.
Отразите данную операцию в учете следующим образом:
 

Дебет

Сумма, тыс. сум.

Кредит

Сумма, тыс. сум.

Денежные средства

150 000

Обязательство по возврату средств

3 000
(150 000 х 2 %)

Выручка

147 000

Себестоимость

117 600
(120 000 х 98 %)

Запасы

117 600

Запасы в сумме 2 400 тыс. сум. (120 000 х 2 %) остаются на балансе.

Возврат средств и признание выручки по окончании установленного периода возврата:

Дебет

Сумма, тыс. сум.

Кредит

Сумма, тыс. сум.

Обязательство по возврату средств

3 000

Денежные средства

750
(150 000 х 0,5 %)

Выручка

2 250

Возвращенные товары в оценке 600 тыс. сум. (0,5 % х 120 000) продолжают оставаться на балансе. Стоимость невозвращенных запасов переносится на себестоимость продаж в сумме 1 800 тыс. сум. (2 400 – 600).

Дебет

Сумма, тыс. сум.

Кредит

Сумма, тыс. сум.

Себестоимость

lock

Чтобы читать дальше, подпишитесь на Buxgalter Pro

Помощь