Как сформировать и учесть резерв на гарантийный ремонт и обслуживание

Согласно ст. 316 НК юрлицо вправе создавать резерв на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию. Этот резерв относится к оценочным, т.к. фактическая сумма обязательства по гарантиям предприятию неизвестна.

Как правильно формировать и учитывать такие резервы, по просьбе buxgalter.uz разъяснила бизнес-тренер Profi Training Юлия ПАКИДЫШЕВА (ACCA DipIFR, CAP):

 

– «Предприятие создает резерв на оценочное обязательство по гарантийному ремонту и обслуживанию, если:

• предприятие обязано устранить обнаруженные в будущем недостатки товара (продукции, работ, услуг) в течение гарантийного срока, поскольку оно выдало гарантию;
• есть вероятность уменьшения экономических выгод в результате исполнения гарантийных обязательств;
• величину оценочного обязательства можно обоснованно определить.

Резерв создается в отношении товаров (услуг), по которым в договоре с покупателем предусмотрены облуживание и ремонт в течение гарантийного срока. Гарантийный срок указывается в договоре или в гарантийном талоне. Гарантийный срок на каждый товар предприятие определяет самостоятельно.

Течение гарантийного срока начинается со дня реализации товара, определяемого в гарантийном талоне.

Если предприятие впервые реализует товары с условием гарантийного обслуживания, резерв создается в размере, не превышающем ожидаемых расходов на указанные цели . Под «ожидаемыми расходами» понимаются расходы, предусмотренные в плане на выполнение гарантийных обязательств с учетом срока гарантии.

В состав расходов по созданию резерва могут входить:

• ТМЗ подлежащие замене;
• начисленная за время проведения работ заработная плата сервис-инженеров, производственных рабочих, если у них сдельная оплата труда;
• соцналог с указанной заработной платы;
• прочие расходы, напрямую соотносимые с гарантийным ремонтом и обслуживанием.

 

Пример №1. Создание гарантийного резерва на реализуемую бытовую технику

Предприятие реализует бытовую технику. По данным сервис-инженеров за предыдущие периоды чаще всего выходит из строя элемент нагрева в микроволновых печах:

• себестоимость данного элемента – 200 000 сум.;
• предприятие реализовало в течение прошлого года 1 500 шт. печей, из них 80 шт. покупатели вернули на гарантийный ремонт;
• согласно калькуляции зарплата сервис-инженера и прочие прямые расходы, относимые на замену одного нагревательного элемента, составляют 60 000 сум.

Резерв можно создать в размере:

80 шт. х (200 000 + 60 000) = 20 800 000 сум.

В итоге в течение текущего года вернули на ремонт 30 шт. печей:

№ п/п	Дебет	Наименование счета	Кредит	Наименование счета	Сумма	Примечание
1	9430	Расходы на создание резерва по гарантийному обслуживанию и ремонту	8910	Резервы предстоящих расходов и платежей	20 800 000	Резерв создается на калькулированную сумму
2	8910	Резервы предстоящих расходов и платежей	1040	Запасные части	6 000 000	Списание фактических замененных элементов (30 шт. х 200 000)
3	8910	Резервы предстоящих расходов и платежей	6710, 6510	Заработная плата и соцналог	900 000	Начисленная зарплата сервис-инженеров из расчета (30 000 сум. х 30 шт.)
4	8910	Резервы предстоящих расходов и платежей	6010,6990,0200	Счета расчетов с поставщиками, учета амортизации	900 000	Списание прочих прямых расходов, относимых на гарантийный ремонт печей (30 000 сум. х 30 шт.)
5			8910	Резервы предстоящих расходов и платежей	13 000 000	Сумма остатка резерва на следующий год

Неизрасходованную сумму резерва можно перенести на следующий налоговый период. При этом сумма вновь создаваемого резерва в новом налоговом периоде корректируется на сумму остатка резерва предыдущего налогового периода .

 

Пример №2. Перенос неизрасходованной суммы резерва на новый налоговый период

В новом году предприятие создает резерв в размере 23 000 000 сум. На счете Кт 8910 есть остаток предыдущего резерва – 13 000 000 сум. В новом налоговом периоде резерв составит:

№ п/п	Дебет	Кредит	Сумма	Примечание
1	9430	8910	10 000 000	Резерв создается на разницу между Кт сальдо счета 8910 и новым начисленным резервом (23 000 000 – 13 000 000)

Если в новом налоговом периоде сумма создаваемого резерва окажется меньше суммы остатка резерва, созданного в предыдущем периоде, разница включается в состав доходов текущего налогового периода .

 

Пример №3. Сумма создаваемого резерва – меньше остатков предыдущего резерва

В новом году предприятие создает резерв в размере 11 000 000 сум. На счете Кт 8910 есть остаток резерва 13 000 000 сум. В новом налоговом периоде предприятие спишет «лишнюю» сумму резерва в доход:

N п/п	Дебет	Кредит	Сумма	Примечание
1	8910	9390	2 000 000	Разница между Кт сальдо 8910 (13 000 000 – 11 000 000) и вновь созданным резервом списывается в доход

Если сумма созданного резерва оказывается по факту меньше суммы, которую нужно отнести на расходы по ремонту, разница между ними относится на вычеты . 

 

Если вы реализуете товары (услуги) с условием гарантийного ремонта менее 3 лет, для расчета предельного размера создаваемого резерва учитывайте объем выручки от реализации указанных товаров (услуг) за фактический период реализации.

В дальнейшем размер созданного резерва не должен превышать предельного размера, который определяется как доля фактически осуществленных расходов на гарантийный ремонт и обслуживание в объеме выручки от реализации товаров (услуг), на которые создается резерв, за предыдущие 3 года, умноженная на сумму выручки от их реализации за отчетный период .

Еще раз отметим, что резерв – это оценочное обязательство. Рассчитав его за предыдущие 3 года, предприятие определяет его размер в своей учетной политике на следующий год.

 

 Пример №4. Расчет предельной суммы резерва

Предприятие реализовало микроволновые печи за предыдущие три года на сумму 50 000 000 сум, в отчетном периоде их реализовали на сумму 15 000 000 сум, фактически осуществленные расходы по ремонту были произведены на сумму 3 000 000 сум. Предельный размер резерва не должен превышать:

(3 000 000 сум. : 50 000 000 сум.) х 15 000 000 сум. = 900 000 сум. в текущем году.

 

 

Как закрыть оценочный резерв

Если предприятие прекращает реализацию товаров (услуг) с условием гарантийного ремонта и обслуживания, сумма ранее созданного неиспользованного резерва включается в состав прочих доходов по окончании сроков действия договоров на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание .

№ п/п	Дебет	Кредит	Примечание
1	8910	9390	Списание суммы неиспользованного резерва в случае прекращения продаж товаров, услуг с гарантийным обслуживанием»

 

Вам также могут пригодиться рекомендации:

• Как учесть расходы на формирование резервных фондов;
• Как отразить расходы по группам в Расчете налога на прибыль.