Как определить расходы на амортизацию в целях налогообложения

В рекомендации:

– какие активы относятся к амортизируемым;
– какие активы не подлежат амортизации;
– как определить первоначальную стоимость амортизируемого актива;
– как учесть капитальные вложения в первоначальной стоимости амортизируемых активов;
– как начислять амортизацию в целях налогообложения;
– как отразить затраты на амортизацию в отчетности;
– как влияет переоценка на амортизацию;
– основные средства, полученные (созданные) за счет целевых льгот.

Какие активы относятся к амортизируемым

К амортизируемым активам относятся основные средства и нематериальные активы.

В целях налогообложения основным средством (ОС) признается имущество :

• стоимостью более 50 БРВ, установленной на дату признания в качестве такового за единицу (комплект);
• находящееся у вас на правах собственности;
• используется в производстве товаров (оказании услуг) или для административно-управленческих нужд свыше 12 месяцев.

В учетной политике в целях налогообложения можно установить меньший предел стоимости имущества для его учета в составе ОС.

Амортизируемые активы, находящиеся в оперативном управлении или хозяйственном ведении унитарного предприятия, амортизируются на этом предприятии .

Амортизируемый актив, полученный по договору финансовой аренды (лизинга), включается в состав амортизируемых активов у арендатора (лизингополучателя).

В целях налогообложения нематериальными активами (НМА) признаются результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве товаров (при оказании услуг) или для административно-управленческих нужд свыше 12 месяцев .

К НМА, в частности, относятся:

• авторские права на произведения искусства, литературы и науки, в том числе на программное обеспечение и базы данных, чертеж, дизайн или модель, план, секретную формулу, технологию или процесс, аудиовизуальные произведения и объекты смежных прав, включая исполнения и фонограммы;
• патенты, товарные знаки, торговые марки;
• информация относительно промышленного, коммерческого или научного опыта (ноу-хау), имеющая практическое применение и потенциальную коммерческую ценность, в результате раскрытия которой может быть получена экономическая выгода.

НМА признается при наличии надлежаще оформленных документов, подтверждающих его существование. Это могут быть патенты, свидетельства, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и другие .

Какие активы не подлежат амортизации

Не подлежат амортизации :

• земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);
• продуктивный скот;
• информационно-библиотечный фонд;
• музейные предметы;
• объекты материального культурного наследия;
• автомобильные дороги, тротуары, бульвары, скверы общего пользования, сооружения благоустройства, находящиеся в ведении органов государственной власти на местах;
• амортизируемые активы, стоимость которых в целях налогообложения полностью отнесена на расходы;
• капитальные вложения, не переведенные в состав амортизируемых активов;
• амортизируемые активы бюджетных организаций, за исключением используемых в предпринимательской деятельности;
• амортизируемые...