Вам могут понадобиться в апреле:
В процессе эксплуатации служебного автотранспорта возникают различные расходы. И бухгалтеру не всегда легко понять, какие из них можно вычитать при расчете налога на прибыль, а какие – нет.
Своими рекомендациями на этот счет поделилась директор Департамента налогово-таможенной политики и прогнозирования доходов МФ Иродахон АББОСХОНОВА:
– При расчете налога на прибыль из совокупного дохода вычитаются все расходы, связанные с получением дохода, кроме расходов, не подлежащих вычету 
.
Расходы вычитаются, если они документально подтверждены и обоснованы (экономически оправданы), т.е. соответствуют хотя бы одному из следующих условий:
- произведены в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода;
- необходимы либо служат для сохранения или развития предпринимательской деятельности и связь расходов с этой деятельностью четко обоснована;
- вытекают из положений законодательства.
Не вычитаются расходы :
- связанные с получением необлагаемых доходов;
- по операциям, совершенным без фактического оказания услуг, отгрузки товаров, если такие факты установлены решением суда;
- не связанные с деятельностью, направленной на получение дохода, если на плательщика законодательством не возложена обязанность по осуществлению таких расходов.
Расходы по амортизации
Относите на вычитаемые расходы сумму начисленной амортизации с учетом предельной нормы по автотранспортным средствам 20% от первоначальной стоимости .
Налогоплательщик вправе начислять амортизацию по нормам ниже предельных . Поэтому, если вашей учетной политикой установлена норма амортизации меньше 20%, вычитаемым расходом будет начисленная в бухучете сумма износа.
Внимание
При расчете амортизации для налога на прибыль первоначальной стоимостью является стоимость ОС по данным бухучета по состоянию на 1 января 2021 года (с учетом проведенных до этой даты переоценок).
Не учитывайте результаты переоценок, проведенных после 1 января 2021 года .
Ситуация
Норма амортизации по учетной политике превышает 20%
Первоначальная стоимость легкового автомобиля – 120 млн сум.
Норма амортизации по учетной политике – 25%.
Сумма амортизации за год:
120 х 25% = 30 млн сум.
На вычеты можно отнести только 24 млн сум. (120 х 20%).
Разница в 6 млн сум. (30 – 24) это временная разница и не является вычитаемым расходом при расчете налога на прибыль за данный год .
Ситуация
Норма амортизации по учетной политике меньше 20%
Первоначальная стоимость легкового автомобиля – 120 млн сум.
Норма амортизации по учетной политике – 15%.
Сумма амортизации за год:
120 х 15% = 18 млн сум.
На вычеты относим 18 млн сум.
Расходы на ГСМ
Расходы на горюче-смазочные материалы (бензин, газ, масло и т.п.) вычитаются из совокупного дохода, если автотранспорт используется в предпринимательской деятельности.
Документальным подтверждением могут служить путевой лист и акт списания ГСМ.
Обязательное использование путевых листов установлено только для юрлиц, осуществляющих регулярные городские, пригородные, междугородные, международные перевозки пассажиров автомобильным транспортом .
Остальные организации вправе самостоятельно разработать формы этих документов и включить их в налоговую учетную политику.
Внимание
Чтобы подтвердить, что автомобиль используется в служебных целях, рекомендуем указывать в путевом листе маршруты следования транспортного средства. Они должны соответствовать характеру деятельности организации.
Расходы на техосмотр и страхование
Технический осмотр и обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств предусмотрены законодательством. Следовательно, эти расходы – вычитаемые.
Расходы подтверждают: платежные документы, отметка о проведенном техосмотре, страховой полис.
Расходы на добровольное страхование автотранспорта можно отнести на вычеты, если вы обоснуете их экономическую оправданность и отразите в налоговой учетной политике.
Расходы на ремонт и техобслуживание
Необходимость и обоснованность периодического технического обслуживания и ремонта можно документировать дефектным актом, составленным в произвольной форме.
Подтверждают произведенные расходы:
- счет-фактура и акт оказания услуг (если привлекали сторонние организации);
- акт списания (если заменяли запасные части самостоятельно).
Эти расходы также можно вычитать, если автотранспорт используется в предпринимательской деятельности.
Если автомобиль используется не в служебных целях
Если автомобиль в личных целях использует физическое лицо, например, учредитель организации, расходы по эксплуатации – это доходы физлица в виде материальной выгоды .
Доходы в виде материальной выгоды не вычитаются при расчете налога на прибыль .
