Как учесть расходы на служебный автомобиль при расчете налога на прибыль

Служебный автомобиль – удобство для компании, но головоломка для бухгалтера. Какие расходы на него можно учесть при расчете налога на прибыль, а какие придется исключить?

Чтобы разобраться в этом непростом вопросе, мы обратились за рекомендациями к директору Организации налоговых консультантов «ICONSULTANT» Иродахон АББОСХОНОВОЙ.

В материале:

– расходы по амортизации;
– расходы на ГСМ;
– расходы на техосмотр и страхование;
– расходы на ремонт и техобслуживание;
– расходы, если автомобиль используется в личных целях.

– При расчете налога на прибыль из совокупного дохода вычитаются все расходы, связанные с получением дохода, кроме не подлежащих вычету  .

Расходы вычитаются, если они документально подтверждены и обоснованны (экономически оправданы), т.е. соответствуют хотя бы одному из следующих условий:

• произведены в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода;
• необходимы либо служат для сохранения или развития предпринимательской деятельности и связь расходов с этой деятельностью четко обоснована;
• вытекают из положений законодательства.

Не вычитаются расходы :

• связанные с получением необлагаемых доходов;
• по операциям, совершенным без фактического оказания услуг, отгрузки товаров, если такие факты установлены решением суда;
• не связанные с деятельностью, направленной на получение дохода, если на плательщика законодательством не возложена обязанность по осуществлению таких расходов.

Расходы по амортизации

Относите на вычитаемые расходы сумму начисленной амортизации с учетом предельной нормы по автотранспортным средствам 20% от первоначальной стоимости .

Налогоплательщик вправе начислять амортизацию по нормам ниже предельных . Поэтому, если вашей учетной политикой установлена норма амортизации меньше 20%, вычитаемым расходом будет начисленная в бухучете сумма износа.

Разница в 6 млн сум. (30 – 24) – это временная разница, она не является вычитаемым расходом при расчете налога на прибыль за данный год .

Расходы на ГСМ

Расходы на горюче-смазочные материалы (бензин, газ, масло и т. п.) вычитаются из совокупного дохода, если автотранспорт используется в предпринимательской деятельности.

Документальным подтверждением могут служить путевой лист, ЭТТН и акт списания ГСМ.

Порядок оформления товарно-транспортных накладных в электронной форме определен специальным Положением.

Порядок оформления и ведения в электронной форме путевых листов определен Временным положением. Данное Положение распространяется на юрлиц, осуществляющих деятельность по перевозке, в том числе международной, грузов и пассажиров автомобильным транспортом, независимо от организационно-правовой формы и принадлежности. При этом переход к электронной форме путевых листов осуществляется поэтапно без ограничения использования их бумажной формы.

Расходы на техосмотр и страхование

Технический осмотр  и обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств   предусмотрены законодательством. Следовательно, эти расходы – вычитаемые.

Расходы подтверждают:

• платежные документы;
• отметку о проведенном техосмотре;
• страховой полис.

Расходы на добровольное страхование автотранспорта можно отнести на вычеты, если вы обоснуете их экономическую оправданность и отразите в налоговой учетной политике.

Расходы на ремонт и техобслуживание

Необходимость и обоснованность периодического технического обслуживания и ремонта можно документировать дефектным актом, составленным в произвольной форме.

Подтверждают произведенные расходы:

• счет-фактура и акт оказания услуг (если привлекали сторонние организации);
• акт списания (если заменяли запасные части самостоятельно).

Эти расходы также можно вычитать, если автотранспорт используется в предпринимательской деятельности.

Если автомобиль используется не в служебных целях

Если автомобиль в личных целях использует физическое лицо, например, учредитель организации, расходы по эксплуатации – это доходы физлица в виде материальной выгоды .

Доходы в виде материальной выгоды не вычитаются при расчете налога на прибыль .