Как учесть расходы на формирование резервных фондов

В рекомендации:

– отражение резервов в налоговой отчетности;
– расходы по созданию резерва на гарантийное обслуживание и ремонт;
– расходы при создании резерва по сомнительным долгам.

Как отразить резервы в налоговой отчетности

В Налоговом кодексе предусмотрено создание резервных фондов для:

• банков, небанковских кредитных организаций и страховых организаций в соответствии с законодательством;
• других предприятий и организаций в случае реализации товаров с условием гарантийного ремонта и обслуживания.

Резервы формируются :

• банками – в пределах 80% от установленных норм;
• небанковскими кредитными организациями и страховыми организациями – в пределах установленных норм.

В строке 0117 приложения №2 к Расчету за I–III кварталы и в строке 0316 приложения №2.1 к Расчету за год нужно отразить :

• в графе 3 – всю сумму отчислений в резервы (кроме создаваемых за счет чистой прибыли);
• в графе 4 – ту часть, которая не подлежит вычету при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Например, расходы на создание резерва по безнадежным долгам.

Сумма средств на создание резерва за счет чистой прибыли не является расходом и не отражается в приложении №2 (2.1) .

Как определить расходы по созданию резерва на гарантийное обслуживание и ремонт

В случае реализации товаров с условием гарантийного обслуживания и ремонта вы вправе создавать резерв для этих целей .

Суммы отчислений в резерв определите самостоятельно исходя из уровня затрат на гарантийное обслуживание за предыдущие годы. Порядок определения суммы резерва определите в учетной политике.

В целях налогообложения такие затраты нормируются . Порядок определения суммы вычитаемых расходов на формирование резерва закрепите в учетной политике для целей налогообложения.

Определите вычитаемые расходы на формирование резерва по формуле :

Резерв = Р3 года : В3 года х Воп,

где:
Резерв – сумма резерва на гарантийный ремонт и обслуживание;
Р3 года – фактические расходы на гарантийный ремонт и обслуживание за последние 3 года;
В3 года – выручка от реализации товаров с условием гарантийного ремонта и обслуживания за последние 3 года;
Воп – выручка от реализации товаров с условием гарантийного ремонта и обслуживания за отчетный период.

По истечении года скорректируйте размер созданного резерва исходя из доли фактически осуществленных расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (услуг) за истекший период.

Неиспользованную сумму средств перенесите на следующий год и создавайте резерв с учетом этого остатка.

Если резерв следующего периода меньше перенесенного остатка, разницу включите в доход.

В случае превышения фактических расходов над суммой созданного резерва, разницу отнесите на вычитаемые расходы.

Как определить расходы при создании резерва по сомнительным долгам

Создание резерва по сомнительным долгам не предусмотрено Налоговым кодексом, но он может быть сформирован для того, чтобы в финансовой отчетности информация о дебиторской задолженности была достоверной. 

Сомнительным признается долг перед предприятием, который с высокой вероятностью не будет погашен.

Относите к сомнительным долги, которые не могут быть погашены вследствие:

• прекращения обязательства по решению суда :
• банкротства;
• ликвидации;
• смерти должника;
• истечения срока исковой давности.

Резерв по сомнительным долгам создавайте на основе результатов проведенной в конце отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности предприятия.

Величину резерва определяйте отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга в полной или частичной сумме .

Для этого используйте контрактивный счет 4910 «Резерв по сомнительным долгам» в корреспонденции со счетом учета затрат.

Создание такого резерва не предусмотрено Налоговым кодексом, поэтому в целях налогообложения расходы по его созданию относятся к невычитаемым.

Вычитайте расходы по безнадежным долгам:

• в момент списания задолженности;
• если они связаны с получением налогооблагаемых доходов.

Сумму резерва, не использованную в течение года, включите в доход. В целях налогообложения он является необлагаемым .