На каких условиях контракта можно применить нулевую ставку НДС при экспорте товара и его доставке

Предприятие планирует экспортировать свою продукцию собственным автотранспортом.

Нужно ли выделять сумму доставки отдельно от продукции и облагается ли данная сумма НДС, разъяснила эксперт «Нормы» Татьяна ЛЫМАРЕВА:

– Все зависит от условий поставки, определенных экспортным контрактом, составленным с соблюдением правил Инкотермс.

Экспортный контракт, как и любой другой договор, оформляется с соблюдением общеустановленных правил, предусмотренных Гражданским кодексом и Законом «О договорно-правовой базе деятельности хозяйствующих субъектов».

Кроме того, к международным контрактам предъявляются дополнительные требования, определенные главой 2 Положения о порядке ведения мониторинга и контроля за осуществлением внешнеторговых операций.

Условия поставки, указанные в договоре, распределяют обязанности, расходы и риски между поставщиком и покупателем.

В частности, при условиях поставки:

• EXW «Франко завод» – все расходы и риски по погрузке и перевозке товара несет покупатель. Он получает товар прямо на заводе поставщика-производителя;
• FCA «Франко перевозчик» – это порядок, при котором продавец обязан передать перевозчику или иному лицу, указанному покупателем, товар в согласованном пункте. Расходы (в том числе экспортные пошлины) и риски по погрузке несет поставщик, по отгрузке – покупатель. Расходы на транспортировку и страхование (по желанию) распределяются по договоренности сторон;
• CIP «Перевозка и страхование оплачены до» предполагает, что транспортировку до согласованного пункта и страховые расходы оплачивает поставщик;
• DAP «Поставка в месте назначения» означает, что поставку осуществляет продавец. При этом товар предоставляется покупателю готовым к разгрузке – на прибывшем транспортном средстве в согласованном месте назначения. Продавец несет все риски, связанные с доставкой товара в данное место.

В рассматриваемом случае, если предприятие планирует экспортировать свою продукцию собственным автотранспортом, рекомендуем выбрать и указать в контракте условия поставки DAP или CIP. Такие условия поставки означают, что в стоимость экспортируемой продукции уже включены расходы по ее доставке до иностранного покупателя. Т.е. отдельно выделять их в контракте не нужно.

НДС

Объектом обложения НДС является оборот по реализации товаров, если местом их реализации является Узбекистан .

Экспорт товаров облагается по ставке 0% при реализации :

• товаров, вывезенных с территории Узбекистана в таможенной процедуре экспорта;
• товаров, вывезенных с территории Узбекистана, которые были ранее помещены под таможенную процедуру переработки на таможенной территории Узбекистана;
• товаров (продуктов переработки, отходов и остатков), полученных (образовавшихся) в результате переработки товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории Узбекистана;
• припасов, вывезенных с территории Узбекистана (топлива и горюче-смазочных материалов, необходимых для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных судов).

Документы, подтверждающие право на применение нулевой ставки, представляются вместе с налоговой отчетностью.

В рассматриваемом случае при оформлении экспортного контракта с условиями DAP или CIP и соблюдением норм ст. 260 НК предприятие применит нулевую ставку по НДС ко всей стоимости осуществленного экспорта продукции.