Что делать со скидкой при возврате товара

В рекомендации:

– условия возврата товаров в договоре;
– документальное оформление возврата;
– отражение в учете;
– налоговые последствия.

Условия договора

Возмещать или не возмещать ранее полученную скидку – это вопрос договорных отношений между поставщиком (продавцом) и покупателем.

Так, хозяйственный договор должен предусматривать количество, цену поставляемого товара (работы, услуги), порядок расчета, а также другие существенные условия .

Очевидно, что возврат товаров можно отнести к существенным условиям. Поэтому по согласованию между поставщиком и покупателем необходимо в договоре конкретизировать отдельные условия возврата товаров:

• основания для возврата;
• ассортимент товаров, возможных для возврата;
• права и обязанности поставщика и покупателя при возврате;
• сроки и условия возврата;
• стоимость возвращенных товаров, в том числе реализованных (приобретенных) со скидкой и другие условия.

Документальное оформление возврата

Вне зависимости от причины возврата товара Закон «О бухгалтерском учете» обязывает составлять первичные учетные документы. В связи с этим все виды скидок, предоставленные покупателям, должны быть оговорены не только в договоре, но и отражены в учетных документах.

Возврат товаров также требует документального оформления.

Документы на возврат товара (накладная или акт о возврате товара) от покупателя поставщику передаются вместе с возвращенным товаром.

Если покупатель оплатил всю стоимость товаров, составляется акт сверки с поставщиком.

Покупатель направляет поставщику письмо о принятии возвращенных товаров с указанием причины их возврата. Письмо составляется в произвольной форме, где указываются:

• полное название и реквизиты покупателя и поставщика;
• номер и дата договора купли-продажи (поставки);
• номер и дата сопроводительных документов на поставленный товар;
• наименование товара, его количество и стоимость;
• основание или причины возврата товара;
• требование о замене товара, возврате денег, уменьшение суммы и т. п.
• подпись руководителя организации с указанием его должности и расшифровкой его Ф.И.О., и заверяется печатью (при наличии).

Процесс документального оформления возврата товаров, может включать внесение изменений в первоначальный договор с указанием измененной стоимости и количества товара.

На практике ситуации с возвратом товаров могут быть различные.

Рассмотрим случай, когда в договоре зафиксирована возможность возврата товара поставщику (без каких-либо штрафных санкций) по стоимости приобретения и покупатель обязуется возместить сумму полученной скидки по возвращенным товарам.

Отражение в учете

Рассмотрим на условном примере.

В течение 2022 года поставщик реализовал покупателю товары на общую сумму 115 млн сум., в т. ч. НДС – 15 млн сум. Согласно договору поставки в связи с большим объемом покупок покупателю предоставлена скидка в размере 10 % на сумму 11,5 млн сум., в т. ч. НДС – 1,5 млн сум.

В 2023 году покупатель возвращает поставщику часть товаров на сумму 23 млн сум., в т. ч. НДС – 3 млн сум. Себестоимость возвращенных товаров – 15 млн сум.

По условию договора покупатель возмещает поставщику часть ранее полученной скидки в сумме 2,3 млн сум., в т. ч. НДС – 0,3 млн сум.

Бухгалтерский учет у покупателя

В целях бухгалтерского учета скидки отражаются у покупателя так :

• скидки, полученные на дату оприходования товаров, уменьшают стоимость приобретения товаров, то есть не включаются в затраты, связанные с их приобретением и не влияют на финансовые результаты;
• скидки, получение которых зависит от выполнения специальных условий договора, после даты оприходования товаров, не уменьшают стоимость приобретенных товаров, а относятся на финансовые результаты на счет 9390 «Прочие операционные доходы»;
• в случае бесплатного получения дополнительных товаров, их себестоимость определяется путем распределения стоимости товаров на общее количество приобретенных товаров, включая бесплатно полученные.

В нашем примере получение скидки зависело от выполнения условий договора, поэтому такая скидка относится на счет 9390 «Прочие операционные доходы».

Для бухучета расчетов с поставщиком по возвращенным товарам применяется счет 4890 «Задолженность прочих дебиторов» (аналитический учет ведется по каждому дебитору отдельно).

Бухгалтерский учет у поставщика (продавца)

У поставщика (продавца) по дебету счета 9050 «Скидки, предоставленные покупателям и заказчикам» отражаются суммы скидок, предоставленных покупателю в корреспонденции с соответствующими счетами к получению.

Для учета возвращенных товаров предназначен счет 9040 «Возврат проданных товаров». По дебету счета отражается стоимость возвращенных товаров в корреспонденции с соответствующими счетами учета:

• денежных средств – при возврате стоимости данных товаров покупателям;
• счетов к получению – на сумму аннулирования дебиторской задолженности по возвращенным товарам;
• счетов к оплате – на сумму возникшей задолженности по полученной от покупателей и заказчиков оплате и авансов по данным товарам.

В конце отчетного периода счета 9050 и 9040 закрываются и суммы списываются на счета учета доходов от основной (операционной) деятельности (9000).

Налоговые последствия

Для покупателя

Если при приобретении товаров у поставщика – плательщика НДС покупатель принял в зачет НДС, то при возврате товаров покупатель должен уменьшить сумму зачета НДС на основании дополнительного корректировочного счета-фактуры поставщика (как показано выше в примере).

Для поставщика (продавца)

Полный или частичный возврат товаров покупателем – основание для корректировки (уменьшения) у продавца налоговой базы по НДС и доходов при расчете налога на прибыль:

• по товарам, на которые установлен гарантийный срок, – в пределах гарантийного срока;
• в остальных случаях – в пределах 1 года .

Поскольку при предоставлении скидки продавцом НДС был скорректирован в сторону уменьшения, то при возмещении суммы скидки НДС корректируется в сторону увеличения (как показано выше в примере).