Как рассчитать стоимость лекарств после отмены льготы по НДС

С 1 апреля 2024 лекарственные средства и изделия медицинского назначения облагаются НДС по ставке 12 %. Соответствующие изменения внесены в статью 243 НК Законом № ЗРУ-891 от 28.12.2023 г.

Как правильно рассчитать стоимость реализации импортных лекарств для фармкомпаний и аптек с учетом НДС, рассказала налоговый консультант, специализирующаяся на вопросах налогообложения фармацевтической деятельности, Лола КАРИМОВА (CAP, DipIFR). Она также обратила внимание на необходимость переиндексации референтных цен с учетом НДС по ставке 12 %.

Формируя цены на лекарственные средства, руководствуйтесь:

• Законом «О лекарственных средствах и фармацевтической деятельности» ;
• ПКМ о мерах по реализации этого Закона № 185 от 6.04.2017 г.;
• Положением о порядке регистрации цен на лекарственные средства в системе формирования референтных цен ;
• Налоговым кодексом;
• ПКМ «О мерах по совершенствованию налогового администрирования, связанного с зарубежными юридическими лицами и налогом на добавленную стоимость» .

Базовая (покупная стоимость) по импорту определяется по формуле :

С = КС + Т + ПР, где

С – покупная (базовая) стоимость импортируемых лекарственных средств и изделий медназначения;
Кс – контрактная стоимость импортируемых лекарственных средств и изделий медназначения по курсу ЦБ на дату заполнения грузовой таможенной декларации;
Т – таможенные платежи по курсу ЦБ;
Пр – прочие расходы, связанные с приобретением товара, формируемые в соответствии с законодательством.

В этой формуле контрактная стоимость лекарственных средств и изделий медицинского назначения определяется по курсу ЦБ на дату первого ГТД независимо от условий Инкотермс, оговоренных в импортном контракте.

Прочие расходы формируются согласно Положению о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и порядке формирования финансовых результатов. Обратите внимание, что для формирования референтной цены прочие дополнительные расходы по импорту ограничены 1 % .

Отпускная стоимость производителя – это базовая стоимость, от которой в дальнейшем соблюдается предельная наценка.

Покупная (базовая стоимость) для импортера – это себестоимость товара. Она отражается на счете 2910 «Товары на складе».

С отменой льготы, ранее предусмотренной пунктом 13 статьи 243 НК, с 1 апреля 2024 года все лекарственные средства и изделия медицинского назначения облагаются НДС по 12% ставке.

Внешне (для покупателя) НДС напоминает налог с оборота, то есть продавец добавляет его к стоимости продаваемых товаров. Однако в отличие от оборотных налогов, продавец при расчете общей суммы своих обязательств перед бюджетом (исходящего НДС за месяц, отраженного в исходящих счетах-фактурах) имеет право вычесть НДС, полученный от покупателя (отраженный во входящих счетах-фактурах), который он уплатил своему поставщику. Считается, что этот налог косвенный, а его бремя ложится в итоге не на продавцов, а на конечных потребителей товаров и услуг.

Косвенный налог – налог на товары и услуги, устанавливаемый в виде надбавки к цене. Собственник предприятия, производящего (продающего) товары или оказывающего услуги, продает их по цене (тарифу) с учетом надбавки и вносит государству соответствующую налоговую сумму из выручки, то есть, по существу, он является сборщиком, а покупатель – плательщиком косвенного налога.

Согласно статье 238 НК объект налогообложения НДС – оборот по реализации и импорт товара.

НДС, оплаченный на таможне по импорту импортерами, а также НДС, отраженный во входящих счетах-фактурах от производителей или местных оптовиков, берется в зачет и не влияет на наценку лекарств и изделий медицинского назначения.

Для импортера возникает финансовая нагрузка в виде кассового разрыва при оплате НДС от контрактной стоимости сразу на таможне, оплате НДС от наценки при реализации и компенсации этого НДС покупателем при погашении дебиторской задолженности. Оплата всего НДС сразу на таможне приведет к дефициту финансовых средств на расчетном счете и требует изменения ценовой стратегии.

Внимание

С 1 января 2023 года налогоплательщикам, состоящим на учете Межрегиональной государственной налоговой инспекции по крупным налогоплательщикам, предоставлено право осуществлять взаимозачет сумм НДС, подлежащих возмещению из бюджета, в счет уплаты НДС при импорте товаров  .

Взаимозачет НДС производится налоговыми и таможенными органами в автоматическом режиме. Для этого налогоплательщик – участник ВЭД при оформлении ГТД должен сделать отметку об уплате налога на добавленную стоимость при импорте за счет суммы, подлежащей возмещению  .

То есть, если у предприятия есть НДС по реализации товаров (услуг), подлежащий возмещению, его можно зачесть в счет уплаты НДС при импорте товаров, и наоборот.

Импортер уплачивает «импортный» НДС 12 % в таможенный орган до принятия или одновременно с принятием таможенной декларации ИМ-40. Исключение составляют отдельные случаи, предусмотренные статьей 327 Таможенного кодекса. Импортер принимает к зачету «импортный» НДС сразу после его фактической уплаты . Также входящий НДС от всех дополнительных расходов по импорту тоже берется в зачет.

При реализации импортер устанавливает наценку на базовую стоимость и добавляет 12 % НДС к цене реализации.

Все компании платят НДС в бюджет в размере разницы между исходящим НДС и входящим НДС за месяц.

НДС к оплате в бюджет за месяц формируется по формуле:

НДС исходящий – НДС оплаченный на таможне – НДС входящий по допрасходам – НДС входящий по местным товарным фактурам.

Весь этот входящий НДС должен отражаться раздельным зачетом и в полной сумме садиться в зачет. По остальным общим затратам (ОС, прочие ТМЦ, услуги) входящий НДС отражается в пропорциональном зачете.

В расчетах с бюджетом учтите, что налоговая база не может быть ниже стоимости, принятой для исчисления НДС при импорте данного товара . Если входящий таможенный НДС 1 000 сум. (отнесен в зачет), а исходящий НДС по этому товару в счетах-фактурах 800 сум., то разница 200 сум. (1 000 – 800) относится на расходы периода (9420–6410) и вычитается при расчете налога на прибыль. На эту сумму выставляется односторонний счет-фактура типа «Реализация ниже таможенной стоимости». 

Референтные цены необходимо пересмотреть

И коротко о проблеме. На дату публикации этой статьи не проведена переиндексация референтных цен с учетом НДС 12 %. Эта ситуации приводит к тому, что оптовики и аптеки должны устанавливать такую наценку, чтобы уложить эту наценку и 12 % НДС в референтные цены, которые этот НДС не включают. А это значит, снижение собственной наценки на 12 %, налогооблагаемой базы по НДС и налогу на прибыль.

Эта ситуация приводит к снижению устойчивости предприятий, занимающихся оптовой и розничной торговлей лекарственными средствами, снижению налоговых отчислений в бюджет и требует скорейшего законодательного решения.