Как облагать доход от реализации сельхозпродукции, закупленной у физлиц

Ожидается, что с 1 декабря 2024 года сельхозпродукцию, закупленную предприятиями общественного питания за наличный расчет, можно будет оформлять без приходных документов .

Налоговый консультант Гульнора ЭРГАШЕВА считает, что с принятием этого долгожданного решения нужно устранить и проблему налогообложения, возникающую при закупе предприятиями общепита и другими юрлицами сельхозпродукции у дехканских хозяйств и физлиц:

– Статья 378 НК освобождает от налогообложения доходы от продажи выращенных в домашних хозяйствах, включая дехканские, – животных (скота, птицы, пушных и других зверей, рыб и других) в живом виде и продуктов их убоя в сыром или переработанном виде (кроме промышленной переработки), продукции животноводства, пчеловодства и растениеводства, за исключением продукции декоративного садоводства (цветоводства), в натуральном и переработанном виде.

Льготой по этой статье могут воспользоваться только те, кто сам вырастил продукцию, НК исключает возможность получения этой льготы перекупщиками. Но на практике нередко возникают проблемы с определением статуса продавца в целях налогообложения – производитель он или перекупщик.

До 2018 года, чтобы применить освобождение от налога, нужно было представить документ установленной формы, выданный соответствующим органом государственной власти на местах, органом самоуправления граждан, правлением садового, виноградарского или огороднического товарищества. Этот документ должен был подтверждать, что реализованную продукцию произвел сам налогоплательщик на выделенном ему или членам его семьи земельном участке, если иное не предусмотрено законодательством.

На практике же часто получалось так, что справки были формальными, ради налоговой выгоды их покупали. Поэтому эту норму отменили. Однако налоговики, проверяя налоговых агентов – покупателей такой продукции, по-прежнему требуют доказательств того, что продукция выращена физлицом. А представить их достаточно проблематично.

Сельхозпродукцию предприятия общепита и другие юридические лица, как правило, закупают на рынке. А там, как известно, письменные договоры купли-продажи никто не заключает. Да и добиться того, чтобы продавец представил покупателю паспорт и ПИНФЛ, нужные для сдачи налоговой отчетности, практически невозможно. Продавец скорее откажется от такого покупателя, чем будет стараться представить ему такие данные.

Предприятия, закупающие сельхозпродукцию на рынке, оформляют такую покупку актом, который свидетельствует, что продукция закуплена на средства с расчетного счета субъекта предпринимательства – закупщика.

Проверяющие часто приходят к выводу, что предоставленных доказательств недостаточно:

• нет неопровержимых доказательств, что продукция выращена в домашнем хозяйстве и реализована тем, кто ее вырастил;
• суммы закупа не отражены в отчетности по НДФЛ как доход лица, произведшего данную продукцию.

И, руководствуясь п. 8 ст. 378 НК, налоговики доначисляют НДФЛ.

По этим вопросам были и судебные разбирательства. Но суды, как правило, принимают решения в пользу налоговых органов в этой ситуации.

Но если закуп сельскохозяйственной продукции происходит на дехканских рынках,  какие могут быть вопросы к налоговым агентам – покупателям?

Обратимся к законодательству и рассмотрим, кто имеет право торговать на дехканских рынках. Из ПКМ №253 от 28.08.2012 г. это:

• физические лица – представители дехканских и фермерских хозяйств, садоводы и огородники, индивидуальные предприниматели без образования юридического лица – с оборудованных торговых мест, с обязательной уплатой разового сбора;
• юридические лица – сельскохозяйственные предприятия, предприятия по переработке сельскохозяйственной продукции и торговле – через стационарные торговые точки на условиях договора аренды, с обязательным применением ККМ с фискальной памятью и платежных терминалов по приему платежей с банковских пластиковых карточек, сдачей наличной выручки в порядке, установленном законодательством.

Исходя из этой нормы на дехканских рынках торгуют только физические лица – представители дехканских и фермерских хозяйств. С юридической точки зрения перекупщиков среди них нет, все они самостоятельно вырастили свою продукцию.

Получается, что если продукция куплена на дехканском рынке, то и вопросов относительно того, кто ее продает, быть не должно. Это – все те лица, которые имеют право на льготу по п. 8 ст. 378 НК.

Вместе с тем мы все прекрасно знаем, что среди продавцов деканских рынков в реальности немало и перекупщиков, которые с юридической точки зрения не имеют право на льготу.

И если на практике так сложно, если вообще возможно определить и подтвердить документально, кто из продавцов дехканского рынка – производитель, а кто – перекупщик, может быть, стоит пересмотреть эту норму и распространить льготу по ст. 378 НК на всех кто торгует сельхозпродукцией на дехканских рынках?

Подведем итоги:

Законодательством установлен строгий контролируемый регламент продажи сельхозпродукции на дехканских рынках физическими лицами – представителями дехканских и фермерских хозяйств, садоводами и огородниками, индивидуальными предпринимателями без образования юридического лица – с обязательной уплатой разового сбора. При этом не предусмотрено, что при закупе сельхозпродукции они должны сдавать справки, предусмотренные в п. 12 ст. 179 НК в ред. 2007 г.

Чтобы не возникало проблем с налогообложением, считаю целесообразным п. 2 ст. 377 НК и п. 8 ст. 378 НК перенести в ч. 3 п. 17 ст. 369 НК – «Доходы, не включаемые в совокупный доход».

Подготовил Олег ГАЕВОЙ