10 видов расходов: вычитаемые или невычитаемые для целей налога на прибыль

1 января 2025 г.

Эта памятка поможет быстро ориентироваться в классификации расходов, вызывающих сомнения при расчете налога на прибыль в соответствии с Налоговым кодексом.

1. «Детские» пособия и выплаты работникам, «больничные»

Вид выплаты	Какой расход	Норма НПА
Материальная помощь в связи с рождением ребенка	Невычитаемый	п. 6 ст. 317 НК
Пособие на ребенка до 2 лет	Вычитаемый	п. 3 ч. 4 ст. 305 НК
Пособия по временной нетрудоспособности	Вычитаемый	п. 3 ч. 4 ст. 305 НК

2. Благотворительная помощь

№	Вид выплаты	Какой расход	Норма НК
1	Благотворительная помощь, за исключением средств, указанных в пунктах 2–4	Невычитаемый	п. 7 ст. 317 НК
2	Средства, направленные на оказание меценатской поддержки, спонсорства одиноким престарелым, одиноко проживающим престарелым и лицам с инвалидностью, нуждающимся в постороннем уходе	Вычитаемый	п. 7 ст. 317 НК
3	Материальная помощь учебно-воспитательным учреждениям или детям-сиротам и детям, оставшимся без попечения родителей	Вычитаемый	п. 7 ст. 317 НК
4	Средства, пожертвованные Общественному фонду по поддержке детей	Вычитаемый	п. 7 ст. 317 НК

3. Взносы в профсоюз

Невычитаемый расход

Профсоюзные организации – добровольные объединения. Отчисления профсоюзу не предусмотрены законодательством и не являются условием осуществления деятельности налогоплательщиками.

Норма НК: п. 29 ст. 317 НК, ст. 3 ЗРУ-588 от 06.12.2019 г.

4. Членские взносы в ТПП

Категория предприятия

Какой расход

Нормы НПА

Субъекты малого бизнеса и частного предпринимательства, для которых членство в ТПП добровольное

Невычитаемый

п. 29 ст. 317 НК,

ст. 17 ЗРУ №712-II

Компании, для которых членство в ТПП обязательно

Вычитаемый

5. Убытки от списания ТМЗ из-за негодности

Причина негодности ТМЗ	Какой расход	Нормы НПА
Убытки от списания ТМЗ по причине истечения сроков хранения, физического или морального устаревания и иных подобных причин	Невычитаемый	п. 34 ст. 317 НК
Убытки от списания ТМЗ по причине негодности в связи с чрезвычайными обстоятельствами: стихийное бедствие, пожар, авария, дорожно-транспортное происшествие и т. п.	Вычитаемый	п. 34 ст. 317 НК

6. Пени и штрафы

Невычитаемый расход

Любые пени, штрафы и санкции, начисленные в бюджетную систему, не подлежат вычету.

Норма НК: п. 19 ст. 317 НК

7. Абонементы, билеты на мероприятия для работников

Вид абонемента, билета

Какой расход

Нормы НПА

Абонементы в спортзал – доход работников в виде матвыгоды

Невычитаемый

П. 3 ст. 317 НК

Билеты на культурно-массовые и концертно-зрелищные мероприятия для работников и их близких родственников

Вычитаемый в пределах 0,5% от доходов, полученных от реализации товаров (услуг)

Невычитаемый в сумме, превышающей 0,5% от доходов, полученных от реализации товаров (услуг)

8. Расходы на создание условий труда

Вычитаемый расход при соблюдении условий

На всех предприятиях должны быть созданы условия труда, отвечающие требованиям безопасности и гигиены. Создание таких условий – обязанность работодателя (ст. 352 ТК).

В целях охраны труда выделяются в установленном порядке средства и необходимые материалы: спецодежда, спецобувь, средства индивидуальной защиты и т. п.

Расходы по созданию условий труда можно отнести к вычитаемым, если соблюдены все требования и условия:

эти средства и материалы не расходуются на другие цели;
порядок использования средств и материалов определен коллективным договором или по соглашению между работодателем и представительным органом работников (ст. 353 ТК);
расходы по охране труда включены в политику ценообразования. Это необходимо, поскольку цены должны формироваться с учетом необходимости возмещения всех затрат и обеспечения прибыльности предприятия;
расходы по охране труда подробно расписаны в коллективном договоре.

Норма НК: п. 3 ч. 4 ст. 305 НК

9. Износ неиспользуемых основных средств

Вычитаемый расход в пределах нормы

Основным средством признается актив, который организация предполагает использовать более одного года в процессе производства продукции, выполнения работ или оказания услуг. Или – для осуществления административных и социально-культурных функций при ведении хоздеятельности, а также предоставить в аренду (абз. 2 п. 3 НСБУ №5). Если же предприятие его будет продавать, объект нужно квалифицировать как товар (абз. 2 п. 3 НСБУ №4).

Если предприятие предполагает использовать ОС в производстве, в бухучете рекомендуется применить производственный метод начисления амортизации, при котором сумма амортизации зависит от объема производства. При отсутствии производства амортизация не начисляется. Применяемый метод амортизации отразите в учетной политике.

В целях налогообложения амортизация начисляется линейным методом. При начислении амортизации вычитаемой является сумма, начисленная в пределах норм, установленных статьей 306 НК:

здания – 5%;
сооружения – 10%;
машины и оборудование (кроме транспортного оборудования) – 20%;
автотранспортные средства, кузова (корпуса) автомобильные, прицепы и полуприцепы, прочее транспортное оборудование – 20%;
компьютеры и периферийное оборудование – 40%;
амортизированные активы, не включенные в другие группы – 15%.

Начисленная амортизация сверх этих норм – невычитаемый расход.

10. Сверхлимитные расходы по газу и электроэнергии

Причина сверхнормативного расхода	Какой расход	Норма НК
Расход связан с устранением недоделок и повреждений	Невычитаемый	п. 9 ст. 317 НК
Хищение энергоресурсов	Невычитаемый	п. 10 ст. 317 НК
Расход не связан с деятельностью, направленной на получение дохода	Невычитаемый	п. 18 ст. 317 НК
Неправильно определен норматив потребления	Вычитаемый – если сможете обосновать экономическую оправданность и документально подтвердить	ст. 305 НК
Идет освоение нового производства или новой продукции		ст. 305 НК

Разъяснения экспертов отражают их мнение и создают информационную основу для принятия Вами самостоятельных решений.