Как определять расходы на амортизацию в целях налогообложения

В рекомендации:

– активы, относящиеся к амортизируемым;
– активы, не подлежащие амортизации;
– определение первоначальной стоимости амортизируемого актива;
– учет капитальных вложений в первоначальную стоимость амортизируемых активов;
– начисление амортизации в целях налогообложения;
– отражение затрат на амортизацию в отчетности;
– влияние переоценки на амортизацию;
– основные средства, полученные (созданные) за счет целевых льгот.

Какие активы относятся к амортизируемым

К амортизируемым активам относятся основные средства и нематериальные активы.

В целях налогообложения основным средством (ОС) признается имущество :

• стоимостью более 50 БРВ, установленной на дату признания в качестве такового за единицу (комплект);
• находящееся у вас на правах собственности;
• используемое в производстве товаров (оказании услуг) или для административно-управленческих нужд свыше 12 месяцев.

В учетной политике в целях налогообложения можно установить меньший предел стоимости имущества для его учета в составе ОС.

Амортизируемый актив, полученный по договору финансовой аренды (лизинга), включается в состав амортизируемых активов у арендатора (лизингополучателя).

В целях налогообложения нематериальными активами (НМА) признаются результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве товаров (при оказании услуг) или для административно-управленческих нужд свыше 12 месяцев .

К нематериальным активам, в частности, относятся:

• авторские права на произведения искусства, литературы и науки, в т.ч. на программное обеспечение и базы данных, чертеж, дизайн или модель, план, секретную формулу, технологию или процесс, аудиовизуальные произведения и объекты смежных прав, включая исполнения и фонограммы;
• патенты, товарные знаки, торговые марки;
• информация относительно промышленного, коммерческого или научного опыта (ноу-хау), имеющая практическое применение и потенциальную коммерческую ценность, в результате раскрытия которой может быть получена экономическая выгода.

Нематериальный актив признается при наличии надлежаще оформленных документов, подтверждающих его существование. Это могут быть патенты, свидетельства, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и другие охранные документы .

Амортизируемым активом также признаются :

• капвложения в предоставленные в аренду и (или) безвозмездное пользование амортизируемые активы в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором (ссудополучателем) с согласия арендодателя (ссудодателя);
• расходы на строительство сетей социальной инфраструктуры (электро-, газо-, тепло-, водоснабжения, канализации, дорог) за счет собственных средств. При этом такие расходы считаются обоснованными при:

– безвозмездной передаче сетей социальной инфраструктуры соответствующей снабжающей организации;
– представлении в налоговый орган соответствующего заключения Центра комплексной экспертизы проектов и импортных контрактов.

Какие активы не подлежат амортизации

Не подлежат амортизации