Как начислять амортизацию основных средств различными методами

В рекомендации:

– методы начисления амортизации основных средств;
– изменение метода начисления амортизации и срока полезной службы основных средств;
– метод равномерного (прямолинейного) начисления амортизации;
– производственный метод начисления амортизации (пропорционально объему выполненных работ);
– метод уменьшающегося остатка с удвоенной нормой амортизации;
– метод суммы лет (кумулятивный).

Какие существуют методы начисления амортизации основных средств

Начисление амортизации ОС производится четырьмя методами :

• равномерным (прямолинейным);
• пропорционально объему выполненных работ (производственным);
• уменьшающегося остатка с удвоенной нормой амортизации;
• суммы лет (кумулятивным).

Последние два метода применяйте при интенсивном использовании ОС с целью их ускоренной амортизации.

При выборе метода начисления амортизации учтите экономическую обоснованность распределения затрат по периодам времени, видам производимой продукции (работ, услуг) и другие факторы.

Внимание

Применяемый метод начисления амортизации в обязательном порядке отразите в учетной политике предприятия .

Допускается применение разных методов начисления амортизации к различным видам (группам) основных средств. При этом по однородным объектам ОС (по маркам, типам и т.д.) применяется только один метод амортизации . Например, по рабочим машинам и оборудованию можно начислять амортизацию производственным методом, по ОС, используемым в административной деятельности, – равномерным (прямолинейным).

Когда можно поменять метод начисления амортизации и срок полезной службы основных средств

В течение календарного года можно изменить метод начисления амортизации ОС только в случаях :

• реорганизации предприятия (слияния, разделения, присоединения);
• смены собственников;
• изменений законодательства;
• разработки новых способов бухучета;
• если изменения способствуют более надежному представлению информации в финотчетности.

Вы вправе изменить метод начисления амортизации с начала следующего календарного года, если :

• происходит значительное изменение в ожидаемой экономической выгоде от использования ОС;
• сложившиеся обстоятельства оправдывают изменение метода амортизации.

Также вы вправе пересмотреть срок полезной службы ОС с начала следующего календарного года с учетом :

• затрат, улучшающих состояние ОС, а значит, продлевающих срок их службы;
• технологических изменений, сокращающих этот срок.

Метод равномерного (прямолинейного) начисления амортизации

Используйте его, если ваш производственный процесс стабильный и есть уверенность получения гарантированного дохода.

Метод заключается в том, что амортизация начисляется равномерно исходя из амортизируемой стоимости ОС в течение срока их полезного использования .

Стоимость ОС равномерно списывается (распределяется) на соответствующие счета затрат (капитальные вложения, себестоимость, расходы периода) в течение срока его службы.

Годовая сумма амортизации = Амортизируемая стоимость : Срок полезного использования объекта в годах.

Месячная сумма амортизации = Годовая сумма амортизации : 12.

Производственный метод начисления амортизации (пропорционально объему выполненных работ)

Используйте этот метод, если:

• производственный процесс не отличается стабильностью;
• носит сезонный характер;
• ОС используются не постоянно.

Метод основан на учете выработки ОС в каждом конкретном периоде использования .

Для расчета амортизации определите общую оценочную суммарную выработку за весь срок полезного использования и фактическую выработку в конкретном периоде. В качестве выработки могут выступать:

• количество производимых единиц продукции;
• количество проработанных часов;
• количество тонно-километров и т.п.

Сумма амортизации на единицу выработки = (Первоначальная стоимость – Ликвидационная стоимость) : Предполагаемый объем продукции (работ, услуг) за весь срок полезного использования ОС.

Месячная сумма амортизации = Сумма амортизации на единицу выработки х
Объем выработки продукции (работ, услуг) за месяц.

Метод уменьшающегося остатка с удвоенной нормой амортизации

Используйте этот метод, если успех вашего производства зависит от применения самых современных технологий, оборудования и т.п. В этом случае активы морально устаревают очень быстро. И нужно как можно быстрее списывать их стоимость на затраты, чтобы своевременно обновлять оборудование.

Используя этот метод, применяйте норму амортизации к остаточной стоимости ОС. Предполагаемая ликвидационная стоимость не вычитается из первоначальной стоимости .

Основные средства имеют более высокие показатели работы в начале эксплуатации, следовательно, списание большей части амортизируемой стоимости должно производиться в начале эксплуатации ОС.

Начисление амортизации прекращается с момента, когда балансовая (остаточная) стоимость объекта ОС равна ликвидационной стоимости.

Годовая сумма амортизации = Остаточная стоимость ОС на начало отчетного года х
Норма амортизации исходя из срока полезного использования объекта ОС х 2.

Месячная сумма амортизации = Годовая сумма амортизации : 12.

Метод суммы лет (кумулятивный)

По этому методу норму амортизации за каждый год определяйте как долю в амортизируемой стоимости, остающуюся до конца срока амортизации .

Амортизируемую стоимость определяйте с учетом ликвидационной.

Доля = Количество полных лет, оставшихся до окончания амортизационных отчислений : Кумулятивное число.

Кумулятивное число – это сумма порядковых чисел лет, которые составляют срок амортизации. Определите его по формуле:

Кумулятивное число = N х (N + 1) : 2,

где N – число лет предполагаемого срока службы объекта.

Другим способом определения кумулятивного числа является сложение порядковых чисел лет, которые составляют срок амортизации. Например, если срок службы 4 года, кумулятивное число определите так: 1 + 2 + 3 + 4 = 10.

Годовая сумма амортизации = Амортизируемая стоимость х
(Число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта : Кумулятивное число).