Как учитывать финансовую аренду (лизинг)

В рекомендации:

– особенности договора финансовой аренды (лизинга);
– объект лизинга;
– стороны договора лизинга;
– формы лизинга;
– оформление лизинга;
– расчет лизинговых платежей.

Аренду классифицируют на дату начала арендных отношений и пересматривают в случае внесения изменений в договор аренды. Изменения в оценочных значениях (например, в расчетной оценке срока экономического использования или ликвидационной стоимости базового актива) либо изменения в обстоятельствах (к примеру, неисполнение арендатором своих обязательств) не приводят к необходимости пересмотра классификации аренды в целях учета .

При финансовой аренде имущество передается во владение и пользование на срок более 12 месяцев.

Договор финансовой аренды должен отвечать одному из следующих условий :

• по окончании срока договора финансовой аренды объект переходит в собственность арендатора;
• срок договора превышает 80% срока службы объекта или остаточная стоимость объекта по окончании договора составляет менее 20% его первоначальной стоимости;
• по окончании срока договора арендатор вправе выкупить объект по цене ниже его рыночной стоимости на дату реализации этого права;
• текущая дисконтированная стоимость арендных платежей за период действия договора превышает 90% текущей стоимости объекта на момент передачи в аренду.

При финансовой аренде все риски, связанные с правом владения и пользования объектом финансовой аренды, передаются арендатору.

Наиболее распространенным видом финансовой аренды является лизинг. По договору лизинга лизингодатель по поручению лизингополучателя покупает у продавца в свою собственность имущество. Затем лизингодатель передает это имущество лизингополучателю во владение и пользование на срок более 12 месяцев за плату .

Договор лизинга может быть:

• трехсторонним, когда его сторонами являются продавец, лизингодатель и лизингополучатель;
• двусторонним без участия продавца. При этом между лизингодателем и продавцом заключается отдельный договор о купле-продаже объекта лизинга.

Лизинговая деятельность не лицензируется.

Договор лизинга должен отвечать одному из следующих требований:

1) по окончании срока договора объект переходит в собственность лизингополучателя;

2) срок договора превышает 80% срока службы объекта лизинга или остаточная стоимость объекта по окончании договора составляет менее 20% его первоначальной стоимости;

3) по окончании срока договора лизингополучатель может выкупить объект по цене ниже его рыночной стоимости на дату реализации, т.е. лизингополучатель может выкупить объект лизинга дешевле, чем другие желающие;

4) текущая дисконтированная стоимость лизинговых платежей за период договора превышает 90% текущей стоимости объекта на момент его передачи в лизинг.

Что может быть объектом лизинга

Объектами лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, используемые для предпринимательской деятельности:

• предприятия и имущественные комплексы;
• здания и сооружения;
• оборудование, транспортные средства;
• другое движимое и недвижимое имущество.

Не могут быть объектами лизинга:

• земельные участки и другие природные объекты;
• имущество, изъятое из оборота или ограниченное в обороте.

Изъятое из оборота имущество – это имущество, которое может принадлежать лишь определенным участникам оборота. Оно не может свободно отчуждаться или переходить в собственность от одного лица к другому. К примеру, это имущество предприятия, которое является залоговым обеспечением кредита и на его отчуждение поставлен запрет.

Ограниченное в обороте имущество – это вещи, которые могут находиться в обороте только по специальному разрешению. Например, оружие, сильнодействующие ядовитые вещества, наркотические и психотропные средства.

Кто является сторонами договора лизинга

Сторонами договора лизинга являются:

• лизингодатель – лицо, которое приобретает объект в собственность в целях его последующей передачи лизингополучателю по договору;
• лизингополучатель – лицо, которое приобретает объект в свое владение и пользование;
• продавец – лицо, у которого лизингодатель приобретает объект.

Лизингодателем, лизингополучателем или продавцом может быть любое юридическое или физическое лицо. Обязательное условие – объект лизинга должен использоваться в предпринимательских целях.

Какие есть формы лизинга

Различают две формы лизинга:

• прямая форма, которая подразумевает присутствие всех трех субъектов лизинга;
• возвратная форма, при которой лизингополучатель и продавец выступают в одном лице. Продавец, он же лизингополучатель, сначала продает объект лизингодателю, а затем берет его в лизинг.

Как оформлять лизинг

Для оформления лизинга заключайте трехсторонний договор или два договора отдельно – договор купли-продажи и договор лизинга.

Договор купли-продажи может быть заключен до или после вступления в силу договора лизинга. При покупке имущества обязательно нужно уведомить продавца о том, что имущество приобретается для передачи в лизинг .

Договоры лизинга недвижимости необходимо зарегистрировать в государственной службе кадастра , а договоры лизинга автомобилей удостоверить нотариально и зарегистрировать в органах ГСБДД  .

При передаче оформляется счет-фактура, подписывается акт приема-передачи, который является приложением к договору. Когда объект лизинга поставляет компания-перевозчик, оформляется товарно-транспортная накладная (ТТН).

В учете платежи отражайте на основании графика арендных (лизинговых) платежей, являющегося составной частью договора.

Страхование объекта лизинга осуществляется по соглашению сторон, при отсутствии которого ответственность за страхование несет лизингополучатель .

Право собственности на объект до его выкупа лизингополучателем принадлежит лизингодателю .

Как рассчитывать лизинговые платежи

Лизинговые платежи, которые лизингополучатель уплачивает лизингодателю, включают в себя:

• возмещение стоимости объекта лизинга;
• процентный доход.

Размер и периодичность платежей устанавливают договором лизинга в виде графика платежей, который является приложением к договору. Проценты рассчитывают от остатка основного долга.

Важно правильно рассчитать сумму лизинговых платежей. Они должны покрыть основной долг и процентные доходы лизингодателя.