Полезное для бухгалтера в ноябре:
30 июня 2020 утвержден новый Национальный стандарт бухгалтерского учета НСБУ №4 "Товарно-материальные запасы". В нем отражены основные нормы учета ТМЗ и порядок оформления доверенностей на их получение. Много вопросов у бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов вызвал п. 16 нового стандарта – скидки, полученные при приобретении ТМЗ. Как правильно применять его на практике, по просьбе buxgalter.uz разъяснила ведущий эксперт «Нормы» Татьяна БЕЛОУСОВА:
– Одним из элементов ценового регулирования является система скидок, определяемая маркетинговой и ценовой политикой организации. На практике применяются различные их виды.
В целях бухгалтерского учета НСБУ №4 условно делит скидки на два вида:
- предоставляемые покупателям в момент приобретения (отгрузки) ТМЗ (в учете не выделяются отдельной проводкой);
- предоставляемые покупателям после приобретения (отгрузки) и оприходования ТМЗ (право на их получение зависит от исполнения покупателем определенных условий договора).
❖
Что делать со скидкой при возврате товара, читайте в новой статье на сайте
Условия получения покупателем скидки должны быть отражены в договоре (контракте), публичной оферте или других документах, регулирующих взаиморасчеты между продавцом и покупателем по реализации определенного вида товара.
Скидки, полученные покупателем в момент приема ТМЗ
Скидки, полученные покупателем на дату приема товарно-материальных запасов, при наличии подтверждающих первичных учетных документов приводят к уменьшению цены (стоимости) приобретенных ТМЗ. Они не включаются в состав затрат на приобретение.
Пример
Получение скидки в момент приема ТМЗ
По условиям договора при приобретении 50 и более рулонов обоев покупателю предоставляется скидка в размере 5% от стоимости покупки. Покупатель приобрел 52 рулона по цене 230 000 сум. за 1 рулон, в том числе – НДС.
Продавец при оформлении счета-фактуры отражает реализацию обоев с учетом использованной покупателем скидки, т.е. дешевле на 5%:
- количество – 52 рулона;
- цена реализации 1 рулона с учетом скидки –190 000 сум. ((230 000 : 1,15) х (100% – 5%));
- общая стоимость без НДС – 9 880 000 сум. (190 000 х 52);
- НДС – 1 482 000 сум. (9 880 000 х 15%);
- стоимость поставки с НДС –11 362 000 сум. (9 880 000 + 1 482 000).
Покупатель оприходует 52 рулона обоев на 9 880 000 сум., а НДС в размере 1 482 000 сум., если он плательщик НДС, может взять в зачет. При этом кредиторская задолженность покупателя (счет к оплате) составит 11 362 000 сум. (52 х 218 500) вместо 11 960 000 (52 х 230 000). Сумма 5% скидки в данном случае в бухгалтерском учете покупателя не отражается.
Бухгалтерские проводки у покупателя:
Счет-фактура продавцом в данном случае сразу оформляется по цене с учетом скидки:
|
Наименование товаров (услуг) |
Ед. |
Кол– |
Цена |
Стоимость |
НДС |
Стоимость |
|
|
Ставка, |
Сумма |
||||||
|
Обои арт. №98/23 |
рул. |
52 |
200 000 |
10 400 000 |
15% |
1 560 000 |
11 960 000 |
|
Скидка 5% |
|
|
–10 000 |
– 520 000 |
15% |
– 78 000 |
– 598 000 |
|
Всего с учетом скидки |
|
52 |
190 000 |
9 880 000 |
15% |
1 482 000 |
11 362 000 |
|
Всего к оплате |
|
|
|
|
|
|
11 362 000 |
Скидки также могут быть предоставлены в виде бесплатного получения дополнительных ТМЗ. Наличие подтверждающих первичных учетных документов в этом случае обязательно.
Себестоимость полученных ТМЗ определяется путем распределения стоимости приобретенных ТМЗ на весь объем приобретенных ТМЗ, включая бесплатно полученные.
Пример
Получение скидки в виде дополнительных бесплатныхТМЗ
По условиям договора при приобретении 50 рулонов обоев покупателю предоставляется скидка в виде еще 2 бесплатных рулонов обоев данного вида. Покупатель приобрел 50 рулонов по цене 239 200 сум. за 1 рулон, в том числе – НДС.
Продавец при оформлении счета-фактуры во время отгрузки отражает реализацию обоев с учетом использованной покупателем скидки, т.е. на 2 рулона больше:
- количество – 52 рулона (50+2);
- цена – 200 000 сум. (((239 200 х 50) : 1,15) : 52);
- стоимость без НДС – 10 400 000 сум. (200 000 х 52);
- НДС – 1 560 000 сум. (10 400 000 х 15%);
- стоимость поставки с НДС –11 960 000 сум. (10 400 000 + 1 560 000).
Покупатель оприходует 52 рулона обоев на 10 400 000 сум., а НДС согласно выставленному продавцом счету-фактуре в размере 1 560 000 сум. может взять в зачет.
Сумма скидки в данном случае в бухгалтерском учете отражается в виде увеличения количества полученных товаров и уменьшения их цены, но не показывается отдельными бухгалтерскими проводками.
Бухгалтерские проводки у покупателя:
Продавец в данном случае сразу оформляет счет-фактуру по цене с учетом скидки:
|
Наименование товаров (услуг) |
Ед. |
Кол- |
Цена |
Стоимость |
НДС |
Стоимость |
|
|
Ставка |
Сумма |
||||||
|
Обои арт. №23459 |
рул. |
50 |
208 000 |
10 400 000 |
15% |
1 560 000 |
11 960 000 |
|
Обои арт. №23459 по скидке |
рул. |
2 |
|
0 |
15% |
0 |
0 |
|
Всего с учетом скидки |
рул. |
52 |
200 000 |
10 400 000 |
15% |
1 560 000 |
11 960 000 |
|
Всего к оплате |
|
|
|
|
|
|
11 960 000 |
Внимание
В системе оператора ЭСФ нужно выбрать специальный вид счета-фактуры со скидкой, где указывается процент скидки, как описано в первом примере. Обращаем внимание, что не у всех операторов ЭСФ есть отдельная форма счет-фактура с учетом скидки.
Также – даже у тех операторов ЭСФ, у которых есть форма счета-фактуры со скидкой, в настоящий момент она не позволяет применить скидку на дополнительное количество бесплатного товара, как это указано во втором примере.
Целесообразно всем операторам ЭСФ предусмотреть в составе форм ЭСФ форму счета-фактуры с различными видами скидок, учитывая положения НСБУ №4. Это нужно, потому что влияет на правильность отражения показателей в Расчете НДС.
Скидки, полученные покупателем после приема ТМЗ
Скидки могут предоставляться в зависимости от выполнения покупателем каких-либо обязательств в будущем. Например, покупателю предоставляется скидка в размере 10% при оплате полной суммы в течение 10 дней. Или же – дополнительно предоставляется бесплатный товар в объеме 5% от приобретенного количества при оплате в течение 3 дней и т.п.
В этом случае скидки, полученные покупателем, относятся на результаты его финансово-хозяйственной деятельности и не уменьшают стоимость ранее приобретенных (принятых) ТМЗ.
Суммы полученных скидок включаются в состав доходов при расчете налоговой базы:
- по налогу на прибыль;
- по налогу с оборота.
Пример
Получение скидки после приема ТМЗ
По условиям договора при приобретении 50 и более рулонов обоев со 100-процентной оплатой в течение 5 дней покупателю предоставляется скидка в размере 5% от стоимости покупки.
Покупатель приобрел 52 рулона на сумму 11 960 000 сум., в том числе – НДС.
Продавец при оформлении счета-фактуры на дату отгрузки обоев отражает реализацию без учета скидки:
- количество – 52 шт.;
- цена – 200 000 сум. ((11 960 000 : 1,15) : 52);
- стоимость без НДС – 10 400 000 сум. (200 000 х 52);
- НДС – 1 560 000 сум. (10 400 000 х 15%);
- стоимость поставки с НДС –11 960 000 сум. (10 400 000 + 1 560 000).
Согласно выставленному продавцом счету-фактуре покупатель оприходует 52 рулона обоев на 10 400 000 сум., а НДС в размере 1 560 000 сум. может взять в зачет. Товар приходуется без учета применения скидки.
Покупатель оплатил на четвертый день после покупки 11 362 000 сум. (11 960 000 х (100% – 5%)). Выполнив условия договора, он может воспользоваться скидкой, уплатив меньше на 598 000 сум. (11 960 000 х 5%).
Сумму скидки покупатель включит в прочий операционный доход отчетного периода.
Бухгалтерские проводки у покупателя:
Основанием для отражения этой скидки, помимо договора, может быть акт сверки взаиморасчетов или письмо покупателя о том, что он воспользовался скидкой.
❖
Как покупателю учитывать бонусы за приобретение ТМЗ, читайте в авторской статье эксперта
Если же скидка предоставляется в виде бесплатного получения аналогичных ТМЗ, их себестоимость определяется путем распределения стоимости приобретенных ТМЗ на весь объем приобретенных ТМЗ, включая бесплатно полученные. Наличие подтверждающих первичных учетных документов в этом случае обязательно.
Себестоимость дополнительно полученных ТМЗ относится на финансовые результаты отчетного периода покупателя.
Пример
Получение скидки в виде дополнительных бесплатныхТМЗ после приема ТМЗ
По условиям договора при приобретении 50 и более рулонов обоев со 100-процентной оплатой в течение 5 дней покупателю предоставляется скидка. Ему будут переданы 2 рулона данного вида обоев без оплаты. Покупатель приобрел 50 рулонов на сумму 11 960 000 сум., в том числе – НДС.
Продавец при оформлении счета-фактуры на дату отгрузки обоев отражает реализацию без учета скидки:
- количество – 50 шт.;
- цена – 208 000 сум. ((11 960 000 : 1,15) : 50);
- стоимость без НДС – 10 400 000 сум. (208 000 х 50);
- НДС – 1 560 000 сум. (10 400 000 х 15%);
- стоимость поставки с НДС – 11 960 000 сум. (10 400 000 + 1 560 000).
Согласно выставленному продавцом счету-фактуре покупатель оприходует 50 рулонов обоев на 10 400 000 сум., а НДС в размере 1 560 000 сум. может взять в зачет.
Бухгалтерские проводки у покупателя:
- Дт 2910 Кт 6010 на сумму 10 400 000 сум. (50 шт. по цене 208 000 сум.);
- Дт 4410 Кт 6010 на сумму 1 560 000 сум.;
- Дт 6010 Кт 5110 на сумму 11 960 000 сум.
Покупатель выполнил условия договора и произвел 100-процентную оплату на четвертый день после покупки. Он может воспользоваться скидкой, получив дополнительно 2 аналогичных рулона обоев без оплаты.
Для этого продавец в момент передачи 2 рулонов обоев должен выставить счет-фактуру:
- количество – 2 шт.;
- цена – 0 сум.;
- стоимость без НДС – 0 сум.;
- НДС – 0 сум.;
- стоимость поставки с НДС – 0 сум.
Бухгалтерские проводки у покупателя:
Это будет скидка – как дополнительное бесплатное получение аналогичного (однотипного) товара. Но если условиями договора предусмотрено бесплатное получение другого вида товара, например, клея для обоев, то для покупателя клей – это безвозмездно полученный товар. Правила отражения скидок 
на него не распространяются.
Пример
Получение бонуса в виде другого бесплатного товара
По условиям договора при приобретении 50 и более рулонов обоев со 100-процентной оплатой в течение 5 дней покупателю предоставляется бонус – 2 пачки обойного клея бесплатно. Покупатель приобрел 50 рулонов на 11 960 000 сум., в том числе – НДС.
Продавец при оформлении счета-фактуры на дату отгрузки обоев отражает реализацию обоев:
- количество – 50 шт.;
- цена – 208 000 сум. ((11 960 000 : 1,15) : 50);
- стоимость без НДС – 10 400 000 сум. (208 000 х 50);
- НДС – 1 560 000 сум. (10 400 000 х 15%);
- стоимость поставки с НДС – 11 960 000 сум. (10 400 000 + 1 560 000).
Согласно выставленному продавцом счету-фактуре покупатель оприходует 50 рулонов обоев на 10 400 000 сум., а НДС в размере 1 560 000 сум. может взять в зачет.
Бухгалтерские проводки у покупателя:
- Дт 2910 Кт 6010 на сумму 10 400 000 сум. (50 шт. по цене 208 000 сум.);
- Дт 4410 Кт 6010 на сумму 1 560 000 сум.;
- Дт 6010 Кт 5110 на сумму 11 960 000 сум.
Покупатель выполнил условия договора и оплатил на четвертый день после покупки. Он может воспользоваться условиями договора и получить дополнительно 2 пачки обойного клея бесплатно.
Для этого продавец в момент передачи 2 пачек обойного клея должен выставить счет-фактуру:
- количество – 2 пачки;
- цена – 0 сум.;
- стоимость без НДС – 0 сум.;
- НДС – 0 сум.;
- стоимость поставки с НДС – 0 сум.
Бухгалтерские проводки у покупателя:
- дополнительно полученные 2 пачки клея нужно отразить на счете 2910. Для этого нужно определить их себестоимость по документально подтвержденной рыночной стоимости. Если стоимости товара в счете-фактуре нет, подтверждением стоимости могут служить ценовые данные поставщиков (прайс-листы), данные из средств массовой информации и т.п.
Определив себестоимость безвозмездно полученного клея покупатель сделает проводку:
Согласно НСБУ №21 безвозмездно полученное имущество отражается по кредиту счета 8530 «Безвозмездно полученное имущество» в корреспонденции со счетами учета имущества.
Стоимость безвозмездно полученного имущества облагается налогом и в целях налогообложения включается в совокупный доход при исчислении налога на прибыль или налога с оборота.
