Как начислять амортизацию нематериальных активов

В рекомендации:

– общие положения по начислению амортизации НМА;
– определение срока полезной службы НМА;
– стоимость, на которую начисляется амортизация НМА;
– начисление амортизации НМА различными методами;
– бухгалтерский учет начисления амортизации НМА.

Общие положения по начислению амортизации нематериальных активов

Амортизация – это постепенный перенос стоимости НМА на расходы предприятия в течение всего срока их полезной службы .

Амортизацию НМА начисляйте :

• начиная с 1 числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта в состав НМА;
• ежемесячно по каждому объекту с отражением на счетах учета износа НМА (счета 0500);
• до полного погашения амортизируемой стоимости объекта или его выбытия. В случае выбытия НМА и списания его с баланса последний раз начислите амортизацию в месяце выбытия.

Внимание

Приостановите начисление амортизации в случае наличия прямых и косвенных ограничений на использование НМА. К примеру, при консервации, реконструкции или модернизации основных средств либо других активов, связанных с конкретным объектом НМА (консервация серверов, в которых хранится программа для ЭВМ) .

Амортизацию начисляйте независимо от результатов деятельности предприятия в отчетном периоде . Амортизацию отражайте в бухучете в отчетном периоде ее начисления.

Как определять срок полезной службы НМА

Срок полезной службы – это :

• ожидаемый период времени, на протяжении которого актив будет использоваться предприятием,

или

• предполагаемое количество продукции (работ, услуг), которое предприятие ожидает получить от использования актива.

Срок полезной службы определяйте при принятии НМА к учету исходя из :

• срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования НМА согласно законодательству Узбекистана;
• ожидаемого срока использования объекта, в течение которого предприятие может получать экономические выгоды (доход).

Для отдельных групп НМА срок полезной службы можно определить исходя из количества продукции или другого натурального показателя объема работ (услуг), ожидаемого к получению в результате использования конкретного актива.

При определении срока полезной службы НМА принимайте во внимание следующие факторы :

• ожидаемый срок полезной службы актива;
• техническое устаревание в результате изменения и улучшения производства, изменения требований рынка к вырабатываемой активом продукции (работам, услугам);
• юридические и другие ограничения на использование актива, связанные, например, с истечением срока полезной службы.

Срок полезной службы НМА пересматривайте в конце каждого отчетного года, если :

• в следующем периоде ожидаются изменения срока полезной службы актива или изменения условий получения будущих экономических выгод с учетом произведенных затрат, улучшающих НМА и продлевающих (сокращающих) срок их службы;
• прогнозы существенно отличаются от первоначальных оценок, в связи с чем необходимо увеличить или уменьшить сумму амортизации для текущего и будущих периодов.

Амортизацию НМА исходя из нового срока полезной службы начисляйте начиная с месяца, следующего за месяцем утверждения руководством изменений.

На какую стоимость начислять амортизацию НМА

Начисляйте амортизацию на амортизируемую стоимость НМА.

Амортизируемая стоимость = Первоначальная (восстановительная) стоимость – Ликвидационная стоимость.

Ликвидационная стоимость – это предполагаемая (оцененная) стоимость актива, которую вы ожидаете получить за актив при его ликвидации в конце срока полезной службы (за вычетом ожидаемых затрат по выбытию) .

Когда ликвидационная стоимость незначительна, можете ее не учитывать. Если же она является значимой, то определяйте ее и на дату приобретения, и на дату переоценки НМА .

Внимание

Ликвидационная стоимость НМА считается равной нулю, если отсутствуют :

• соглашение с третьей стороной о его покупке в конце ожидаемого срока полезной службы;
• активный рынок для надежной оценки ликвидационной стоимости НМА и нет вероятности того, что подобный рынок будет существовать в конце ожидаемого срока полезной службы НМА.

Активный рынок – это рынок, где объекты купли-продажи являются однородными (одинаковыми) и в любое время можно найти заинтересованных продавцов и покупателей, желающих совершить сделку, а также где информация о ценах является общедоступной .

Как начислять амортизацию НМА различными методами

Амортизацию НМА начисляйте одним из следующих методов :

• равномерного (прямолинейного) начисления;
• производственным методом (пропорционально объему выполненных работ);
• методом уменьшающегося остатка с удвоенной нормой амортизации;
• методом суммы лет (кумулятивный метод).

Последние два метода применяйте при необходимости ускоренной амортизации НМА в первые годы его использования.

Применяемые методы начисления амортизации, а также возможный пересмотр срока полезной службы НМА обязательно отразите в учетной политике предприятия.

Метод равномерного (прямолинейного) начисления

Амортизация начисляется равномерно, равными долями исходя из амортизируемой стоимости НМА в течение срока полезной службы .

Формулы начисления амортизации:

Годовая сумма амортизации = Амортизируемая стоимость : Срок полезной службы в годах.

Месячная сумма амортизации = Годовая сумма амортизации : 12.

Производственный метод (пропорционально объему выполненных работ)

Метод основан на учете выработки с использованием НМА в каждом конкретном периоде. Для этого необходимо определить общую оценочную суммарную выработку за весь срок полезного использования и фактическую выработку в конкретном периоде. В качестве выработки могут выступать :

• количество производимых единиц продукции;
• количество проработанных часов;
• количество тонно-километров и т.п. 

Формулы начисления амортизации:

Сумма амортизации на единицу выработки = Амортизируемая стоимость :
Предполагаемый объем продукции (работ, услуг) за весь срок полезной службы НМА.

Месячная сумма амортизации = Сумма амортизации на единицу выработки х
Объем выработки продукции (работ, услуг) за месяц.

Метод уменьшающегося остатка с удвоенной нормой амортизации

Годовая сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости НМА на начало отчетного года и удвоенной нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезной службы. Предполагаемая ликвидационная стоимость не вычитается из первоначальной (восстановительной) стоимости НМА .

Формулы начисления амортизации:

Годовая сумма амортизации = Остаточная стоимость НМА на начало отчетного года х
(Норма амортизации исходя из срока полезного использования объекта НМА х 2).

Месячная сумма амортизации = Годовая сумма амортизации : 12.

Метод суммы лет (кумулятивный метод)

Норма амортизации в каждом году определяется как доля в амортизируемой стоимости, остающаяся до конца срока амортизации. Доля определяется делением количества полных лет, оставшихся до окончания амортизационных отчислений, на сумму порядковых чисел лет, составляющих срок амортизации .

Годовая сумма амортизации определяется исходя из амортизируемой стоимости и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезной службы НМА, а в знаменателе – сумма чисел, равная количеству лет срока полезной службы НМА.

Формулы начисления амортизации:

Доля в амортизируемой стоимости =
Количество полных лет, оставшихся до окончания амортизационных отчислений : Кумулятивное число.

Кумулятивное число – это сумма порядковых чисел лет, которые составляют срок амортизации. Его можно рассчитать по формуле:

Кумулятивное число = N х (N + 1) : 2,

где:
N – число лет предполагаемого срока службы объекта.

Или же кумулятивное число можно вычислить, сложив порядковые числа лет, которые составляют срок амортизации. Например, если срок службы – 5 лет, кумулятивное число определяется так:

1 + 2 + 3 + 4 + 5 =15.

Годовая сумма амортизации = Амортизируемая стоимость х
(Число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта : Кумулятивное число).

Как отражать в бухучете начисление амортизации НМА

Суммы начисленной амортизации относятся на расходы предприятия (себестоимость готовой продукции, товаров, работ, услуг или расходы периода) в зависимости от предназначения и области использования НМА.

При использовании НМА для производства долгосрочных активов начисленная амортизация относится на счета учета капитальных вложений. Например, при использовании НМА при строительстве здания для собственных нужд начисленная амортизация учитывается на счете 0810.