Учет в туризме

В рекомендации:

– лицензирование;
– сертификация:
        сертификация услуг предприятия в сфере туризма;
        сертификация работников туроператора;
– учет затрат и калькулирование стоимости туристского продукта;
– как отразить в бухгалтерском учете производственные затраты туроператора;
– как составить калькуляцию себестоимости тура;
– технологические потери туроператора.

Лицензирование 

Деятельность туроператоров лицензируется  .

При подаче документов на получение лицензии соискатель уплачивает сбор за рассмотрение заявления. Он равен 2,5 БРВ и уплачивается в лицензирующий орган – территориальное управление Госкомитета по развитию туризма или департамент развития туризма. Сумма сбора не меняется в зависимости от вида лицензии (внутренний, выездной, въездной туризм) или количества направлений.

Если соискатель откажется от поданного заявления или лицензирующий орган откажет ему в выдаче лицензии, уплаченный сбор соискателю не возвращается .

При отказе в выдаче лицензии лицензирующий орган направляет соискателю ответ в письменной и электронной формах. В нем указываются причины отказа и сроки, достаточные для их устранения и повторной подачи заявления . За повторное рассмотрение заявления сбор не взимается .

Если соискатель не обращается повторно за получением лицензии или отказывается от ее получения, сумма сбора относится на его прочие операционные расходы (счет 9430).

При положительном ответе соискатель уплачивает госпошлину :

• 2 БРВ для направления «внутренний туризм»;
• 5 БРВ для направлений «выездной туризм» или «въездной туризм» либо для получения лицензии на право осуществления туристской деятельности по нескольким направлениям.

Лицензия может являться нематериальным активом туроператора, если одновременно выполняются следующие
условия :

• нет материально-вещественной формы;
• срок полезной службы свыше 12 месяцев;
• стоимость актива составляет не менее 50 БРВ за единицу на момент приобретения;
• не предполагается последующая перепродажа актива;
• у предприятия есть надлежаще оформленные документы на актив и исключительные права на него;
• возможность идентификации.

Лицензия на право осуществления туристской деятельности отвечает всем требованиям для признания ее нематериальным активом, кроме требования к стоимости. Но вы можете установить меньший предел стоимости для признания нематериальных активов в своей учетной политике.

Затраты на получение лицензии на право осуществления туристской деятельности относите на производственные затраты предприятия. В зависимости от существенности суммы можете сделать это единоразово или равномерно списывать эти суммы в течение установленного срока. Порядок списания также отразите в учетной политике.

В бухгалтерском учете получение лицензии на право осуществления туристкой деятельности отразите так:

Если согласно учетной политике лицензия признана нематериальным активом, ежемесячно начисляйте на нее амортизационные отчисления. Лицензия на право осуществления туристкой деятельности является бессрочной, поэтому установите нормы амортизационных отчислений в расчете на 5 лет .

Обычно для начисления амортизации на лицензию применяется прямолинейный метод . Можете использовать и другие методы. Применяемый метод начисления амортизации пропишите в учетной политике.

В бухгалтерском учете признание лицензии нематериальным активом и начисление амортизационных отчислений отразите так:

При преобразовании, изменении названия или местонахождения предприятия переоформите лицензию в месячный
срок . Если лицензия теряется или приходит в негодность, получите ее дубликат. При переоформлении лицензии или получении дубликата уплатите сбор – 1,25 БРВ . Эту сумму также отнесите на производственные затраты (счет 2010).

Сертификация

Сертификация услуг предприятия в сфере туризма

Туроператорские и гостиничные услуги подлежат обязательной сертификации . Сертификат соответствия выдает ГУП «Центр сертификации туристских услуг» на 3 года . Суммы, уплаченные для получения сертификата соответствия, спишите на производственные затраты. Также можете учесть их в составе расходов будущих периодов, а затем списывать равными долями.

В бухгалтерском учете расходы на сертификацию отразите так:

Сертификат подтверждается регулярным инспекционным контролем ГУП «Центр сертификации туристских услуг». Это платная услуга, стоимость которой сообщается владельцу сертификата не позднее 10 рабочих дней до начала месяца, в котором будет проводиться проверка . Сумму платежа, уплаченную за проведение инспекционного контроля, спишите на производственные затраты после его проведения.

В бухгалтерском учете расходы на проведение инспекционного контроля отразите следующим образом:

Сертификация работников туроператора

В штате туроператора должен быть как минимум один работник, имеющий:

• высшее или среднее специальное профессиональное образование по направлению «туризм»

или

• квалификационный сертификат, выдаваемый на 3 года.

Работники предприятия (гиды-экскурсоводы, инструкторы-проводники) должны получать квалификационный сертификат не менее одного раза в 3 года. Эти условия входят в перечень лицензионных требований .

Для получения квалификационного сертификата работники обучаются на специальных курсах за счет своего предприятия.

Суммы, которые вы оплатите за обучение своих работников на таких курсах, не являются их доходом . Это расходы предприятия, относимые на счет 9430 «Прочие операционные расходы»  . У работника налоговых последствий нет.

Туроператор может оплатить обучение на курсах физлиц, не являющихся его сотрудниками. Например, выполняющих работы на основании ГПД. В этом случае возможны два варианта:

1) у физлица появляется доход в виде материальной выгоды, облагаемый у источника выплаты  . На основании письменного заявления физлица вы вправе не удерживать НДФЛ . В этом случае представьте в налоговый орган по месту своей регистрации сведения о выплате дохода физлицу в течение 30 дней после окончания отчетного
года . Физлицо, получившее доход, обязано представить декларацию  о доходах по итогам года и уплатить налог самостоятельно  ;

2) предприятие предоставляет физлицу заем в размере стоимости курсов, перечисляет средства на обучение, а физлицо впоследствии их возвращает. В этом случае ни у физлица, ни у предприятия нет налоговых последствий.

В бухгалтерском учете оплату обучения на курсах для получения работниками квалификационного сертификата отразите следующим образом:

Учет затрат и калькулирование стоимости туристского продукта

В производственную себестоимость продукта у туроператора включаются затраты на следующие оказываемые туристам услуги:

• размещение и проживание;
• транспортное обслуживание (трансфер);
• питание;
• экскурсионное обслуживание;
• визовое обслуживание (а также затраты, связанные с оформлением тура);
• услуги культурно-просветительского, культурно-развлекательного и спортивного характера;
• добровольное страхование от несчастных случаев, болезней и медицинское страхование в период тура;
• обслуживание гидами-переводчиками и сопровождающими лицами;
• затраты, возникающие по невостребованной туристами части услуг (технологические потери);
• прочие затраты, связанные с оказанием туруслуг.

Если у вас есть подразделения, оказывающие перечисленные услуги при производстве туристского продукта, в себестоимость продукта включите затраты этих подразделений.

В стоимости турпродукта, помимо его производственной себестоимости, учтите также коммерческие расходы, связанные с реализацией и продвижением тура, и некоторые другие расходы периода. Например:

• заработную плату работников, занимающихся реализацией туров и их рекламой;
• затраты, связанные с освоением новых туров, включая стажировку по иностранному языку работников;
• затраты, связанные с оплатой услуг организаций по подбору кадров;
• связанные с производственной деятельностью турпредприятия представительские расходы по приему и обслуживанию представителей других организаций, включая иностранные, в том числе вне места нахождения организации, занимающейся туристской деятельностью.

Все расходы, включаемые в стоимость услуг турпредприятий, по отношению к производственному процессу подразделяются на:

• производственные (затраты, связанные с производством турпродукта);
• коммерческие (затраты, связанные с продвижением и продажей турпродукта).

В зависимости от способа включения в себестоимость производственные затраты делятся на:

• прямые (которые можно прямо включить в себестоимость объекта калькуляции);
• косвенные (относящиеся к деятельности турорганизации в целом).

Группировки производственных затрат, включаемых в себестоимость турпродукта:

1 вариант:

• производственные материальные затраты, используемые при производстве турпродукта;
• затраты на оплату труда персонала, занятого производством турпродукта;
• отчисления на социальное страхование производственного характера;
• амортизация основных средств и нематериальных активов, использующихся в производстве турпродукта;
• прочие затраты производственного характера;

2 вариант:

• затраты на услуги сторонних организаций;
• затраты, связанные с деятельностью производственного персонала;
• затраты подразделений турпредприятия, участвующих в производстве туристского продукта;
• накладные расходы.

Выбранный способ группировки производственных затрат, включаемых в себестоимость турпродукта, закрепите в учетной политике предприятия.

Как отразить в бухгалтерском учете производственные затраты туроператора 

Прямые производственные затраты учтите на счете 2010 «Основное производство». Если у вас есть обособленные подразделения, выполняющие отдельные работы (услуги), используемые в производстве турпродукта (транспортный отдел, гостиница и т. п.), их затраты учтите на счете 2310 «Вспомогательное производство».

Косвенные затраты обычно бывают накладными. Отразите их на счете 2510 «Общепроизводственные расходы». Эти затраты ежемесячно распределяйте между объектами учета затрат на основе одной из баз распределения. Она выбирается исходя из цели выявления наиболее точной себестоимости пропорционально:

• прямым затратам, отнесенным на объект учета;
• зарплате работников, прямо включаемой в затраты по объекту учета;
• плановой себестоимости объектов учета.

Базу распределения косвенных производственных затрат закрепите в учетной политике.

В бухучете это отразите проводкой:

• дебет 2010 «Основное производство»;
• кредит 2510 «Общепроизводственные расходы».

Как составить калькуляцию себестоимости тура 

Как правило, в туризме применяется позаказный метод калькуляции, при котором объектом учета затрат является отдельный заказ на создание конкретного турпродукта или группы типовых турпродуктов, которые можно объединить по определенному признаку (географическое направление, сезонность, поставщик комплекса прав на услуги сторонних организаций и т. п.).

При формировании туристского продукта туроператор покупает услуги сторонних организаций. Но часть их может остаться непроданной в составе туристского продукта по причине их невостребованности. Например, могут оказаться не нужны услуги экскурсовода, трансфер по городу, места в чартерном или регулярном авиарейсе, номера в гостинице. Такие услуги можете реализовать отдельно или в составе другого туристского продукта.

При этом стоимость приобретения этих услуг не включайте в себестоимость турпродукта, для которого они приобретены изначально. Стоимость таких услуг учитывается отдельно для выявления финансового результата от их продажи.

Наряду с продвижением и продажей турпродукта собственного производства туристское предприятие может продвигать и продавать турпродукты других туроператоров, а также оказывать агентские услуги по продаже авиабилетов или страхованию. В этом случае турпредприятие выступает как агент-посредник. По туроператорской и посреднической видам деятельности ведите раздельный учет затрат.

Технологические потери туроператора 

Технологические потери составляют часть накладных расходов туроператора. Они возникают из-за невостребованности части туруслуг, уже выкупленных предприятием при формировании туристского продукта. Это могут быть услуги по:

• фрахтованию всей или части вместимости транспортного средства (чартер) у перевозчика или иного организатора чартерных программ;
• приобретению блока мест в транспортном средстве (блок-чартер), выполняющем чартерный или регулярный рейс;
• размещению и проживанию у организаций гостиничной сферы.