Как учитывать поступление активов при импорте

В рекомендации:

– учет импорта:
     оборудования, монтаж которого осуществляет нерезидент;
     ТМЗ;
     ТМЗ по договору консигнации;
– распределение расходов при импорте нескольких видов товаров;
– учет брокерских услуг.

Первоначальную стоимость импортированных активов определите в сумах. Для этого стоимость в иностранной валюте, указанную в подтверждающих их приобретение первичных учетных документах (товаросопроводительных или ГТД), пересчитайте по курсу Центробанка на дату принятия активов к бухучету.

Один из критериев признания актива - это переход права собственности на него. Но, к примеру, дата оформления ГТД не всегда совпадает с датой перехода права собственности на актив (его приобретения). Это зависит от условий поставки (Инкотермс), предусмотренных договором. В зависимости от условий поставки переход права собственности признается для:

• EXW - в момент отгрузки товара на заводе поставщика;
• FCA - при передаче товара перевозчику (если транспортные расходы несет покупатель) или представителю покупателя (если транспортные расходы несет поставщик) в согласованном сторонами месте;
• CIP и DAP - при передаче товара покупателю, так как при этих условиях транспортные расходы несет поставщик.

В первоначальную стоимость включите также дополнительные расходы, связанные с приобретением. К ним относятся:

• регистрационные сборы, госпошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на основные средства;
• таможенные пошлины и сборы;
• налоги и сборы в связи с приобретением активов (если они не возмещаются);
• расходы на информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением;
• расходы по страхованию рисков доставки активов;
• вознаграждения посредникам, через которых приобретены активы;
• расходы по сертификации, связанные с приобретением;
• расходы на доставку, установку, монтаж, наладку и пуск в эксплуатацию активов;
• другие расходы, непосредственно связанные с приведением активов в рабочее состояние.

Особенности импорта оборудования, монтаж которого осуществляет нерезидент 

При импорте оборудования, требующего монтажа представителями поставщика, отдельно укажите в контракте стоимость монтажа. Это  позволит упростить определение таможенной стоимости оборудования и исключить завышение таможенной стоимости и таможенных платежей на стоимость монтажа. При определении таможенной стоимости оборудования расходы на монтаж исключаются из цены сделки при условии, что они выделены из цены, уплаченной или подлежащей уплате.

Кроме того, монтаж оборудования - это импорт услуг, который должен быть подтвержден актом выполненных работ. Оборот по монтажу оборудования облагается НДС, так как местом реализации услуг является Узбекистан.

Как источник выплаты дохода нерезиденту удержите налог с его дохода. Налог с дохода нерезидента не удерживается или удерживается по пониженной ставке, если между Узбекистаном и страной, резидентом которой является поставщик работ (услуг), заключен международный договор об избежании двойного налогообложения. Потребуйте от нерезидента документ, подтверждающий его резидентство в своей стране, выданный компетентным органом этой страны.

Если стоимость монтажа не указана в контракте, определите ее по рыночной стоимости. При этом за основу можете взять:

• прайс-листы поставщиков подобных услуг;
• данные из СМИ;
• биржевые сводки;
• статданные.

Импорт ТМЦ и сопутствующие расходы 

Расходы, связанные с импортом ТМЦ, могут возникать как до, так и после их приобретения. Они перечислены в пункте 13 НСБУ №4 "Товарно-материальные запасы".

До момента включения этих расходов в стоимость ТМЦ учитывайте их на счете 1510 "Заготовление и приобретение материалов".

Пример

Предприятие - неплательщик НДС импортирует материалы стоимостью 50 000 долл. США. Предприятие оплатило грузоперевозку материалов до границы Узбекистана - 3 000 долл. США. В связи с отсутствием некоторых документов материалы первоначально были оформлены в режим 70 "Временное хранение".  

Сбор за временное хранение составляет 405,9 тыс. сумов.

Таможенные платежи при оформлении в режим импорта - 81 961,5 тыс. сумов.

Курс ЦБ доллара США составил:

• на дату предоплаты (30% от стоимости материалов) и оплаты услуг по грузоперевозке - 8 140 сумов;
• на дату оформления в режим импорта, оформления акта на грузоперевозку и окончательного расчета за материалы - 8 115 сумов.

В бухучете приобретение материалов, связанные с ним дополнительные расходы и расчеты с поставщиком будут отражены следующим образом:

 

Содержание хозяйственной операции	Сумма,   тыс. сум.	Дебет	Кредит
Уплачен аванс поставщику материалов (50 х 30 % х 8 140)	122 100	4310 "Авансы, выданные поставщикам и подрядчикам под ТМЦ"	5210 "Валютные счета внутри страны"
Уплачен аванс за грузоперевозку  (3 х 8 140)	24 420	4330 "Прочие авансы выданные"	5210 "Валютные счета внутри страны"
Отражен таможенный сбор за временное хранение	405,9	1510 "Заготовление и приобретение материалов"	6990 "Прочие обязательства"
Отражены таможенные платежи	81 961,5	1510 "Заготовление и приобретение материалов"	6990 "Прочие обязательства"
Отражены курсовая разница по грузоперевозке  (3 х (8 140 - 8 115)) и зачет аванса	75     24 345	9620 "Убытки от валютных курсовых разниц", 6990 "Прочие обязательства"	4330 "Прочие авансы выданные"
Отражены расходы по грузоперевозке	24 345	1510 "Заготовление и приобретение материалов"	6990 "Прочие обязательства"
Отражены курсовая разница (50 х 30% х (8 140 - 8 115))  и зачет аванса	375     121 725	9620 "Убытки от валютных курсовых разниц", 6010 "Счета к оплате поставщикам и подрядчикам"	4310 "Авансы, выданные поставщикам и подрядчикам под ТМЦ"
Отражена оплата поставщику товара (50 х 70% х 8 115)	284 025	6010 "Счета к оплате поставщикам и подрядчикам"	5210 "Валютные счета внутри страны"
Отражено поступление материалов	405 750       512 462,4	1510 "Заготовление и приобретение материалов", 1000 "Материалы"	6010 "Счета к оплате поставщикам и подрядчикам", 1510 "Заготовление и приобретение материалов"

Груз перевозится за пределами Узбекистана, поэтому НДС с услуг по грузоперевозке предприятие-импортер не уплачивает.

Импорт ТМЦ по договору консигнации 

По договору консигнации продавец (консигнант) поставляет товар на склад торгового посредника (консигнатора), а последний обязан продать товар от своего имени и за счет продавца. При этом право собственности на товар, поступивший на склад посредника, остается за продавцом до момента продажи товара. Импортер является только посредником между продавцом и потенциальными покупателями импортного товара.

Если вы импортируете товар по договору консигнации, учитывайте его на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию" и списывайте с этого счета по мере реализации. То же касается и таможенных платежей, являющихся расходами импортера.

Если у продавца (нерезидента) возникает доход от реализации товаров, как налоговый агент удержите налог с этого дохода. Исключение составляют случаи, когда действуют правила международного соглашения об избежании двойного налогообложения.

Определите доход как превышение суммы, выплачиваемой нерезиденту, над контрактной (фактурной) стоимостью завезенного товара.

Пример

Предприятие - неплательщик НДС по договору консигнации импортирует товар на сумму 10 000 долл. США. За отчетный период реализовано 70% товара. Сумма реализации составила 7 500 долл. США + вознаграждение комиссионера (50% от стоимости по контракту в доле на реализованный товар).  

Сумма таможенных платежей составила 35 868,3 тыс. сумов.

Курс доллара США:

• на момент принятия к бухучету - 8 115 сумов;
• на момент реализации товара и расчета с комитентом - 8 118 сумов.
 

Содержание хозяйственной операции	Сумма,   тыс. сум.	Дебет	Кредит
Поступили товары по договору консигнации (10 000 х 8 115)	81 150	004 "Товары, принятые на комиссию"
Начислены и уплачены таможенные платежи	35 868,3	3290 "Прочие отсроченные расходы"	6990 "Прочие обязательства"
Поступила выручка от реализации	89 298	5110 "Расчетный счет"	6310 "Авансы, полученные от покупателей и заказчиков"
Отражена часть стоимости реализованного товара (70%), подлежащая выплате консигнанту (7 500 х 8 118)	60 885	4010 "Счета к получению от покупателей и заказчиков"	6990 "Прочие обязательства"
Отражена сумма комиссионного вознаграждения (10 000 х 70%  х 50%  х 8 118)	28 413	4010 "Счета к получению от покупателей и заказчиков"	9030 "Доходы от выполнения работ и оказания услуг"
Зачтен аванс	89 298	6310 "Авансы, полученные от покупателей и заказчиков"	4010 "Счета к получению от покупателей и заказчиков"
Списана стоимость реализованного комиссионного товара (81 150 х 70%)	56 805		004 "Товары, принятые на комиссию"
Таможенные платежи, приходящиеся на долю реализованных товаров, списаны на расходы (70% х 35 868,3)	25 107,81	9430 "Прочие операционные расходы"	3290 "Прочие отсроченные расходы"
Удержан и уплачен налог с дохода нерезидента ((7 500 - 10 000 х 70%) х 8 118 х 20%)	811,8	6990 "Прочие обязательства"	6400 "Задолженность по платежам в бюджет (по видам)"
Выплачена нерезиденту сумма возмещения стоимости реализованного товара и дохода от его реализации (за минусом налога) (7 500 х 8 118 - 811 800)	60 073,2	6990 "Прочие обязательства"	5210 "Валютные счета внутри страны"

Расходы по таможенным платежам списываются на финансовые результаты комиссионера в доле на реализованный товар.  

У нерезидента возникает доход в размере 500 долл. США, с которого комиссионер как источник выплаты дохода удерживает налог по ставке 20%.  

 Если вы плательщик ЕНП, при его расчете уменьшите налогооблагаемую базу на сумму таможенных платежей, уплаченных при импорте товаров, в доле, приходящейся на реализованный товар.  

Как распределить расходы при импорте нескольких видов товаров 

Если расходы по приобретению связаны с конкретным импортируемым товаром, отнесите их на его себестоимость. При одновременном импорте нескольких товаров возникают общие расходы - по транспортировке, погрузке-разгрузке, хранению, страхованию и другие. Отнесите эти общие расходы на себестоимость товаров пропорционально их стоимости.

Порядок распределения расходов по приобретению обязательно отразите в учетной политике.

Как учесть брокерские услуги

Таможенные брокеры – это посреднические организации, оказывающие услуги по таможенному оформлению товара. В договоре с таможенным брокером может быть предусмотрено, что таможенные платежи уплачивает брокер, а предприятие-импортер возмещает ему понесенные расходы.

Возмещение расходов брокера не является для него доходом и не включается в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и ЕНП.  

Услуги брокера включите в стоимость импортируемых активов.

Пример

Предприятие - плательщик общеустановленных налогов импортирует материалы для своих производственных нужд. Таможенное оформление производит брокер, он же по договору уплачивает таможенные платежи.  

Стоимость услуг брокера - 300 тыс. сумов, в том числе НДС - 50 тыс. сумов. Брокер уплатил в бюджет таможенные платежи в размере 2 500 тыс. сумов, в том числе НДС - 1 200 тыс. сумов. В бухучете таможенные платежи и услуги брокера будут отражены следующим образом:

 

Содержание хозяйственной операции	Сумма, тыс. сум.	Дебет	Кредит
Начислены таможенные платежи	1 300	1010 "Сырье и материалы"	6990 "Прочие обязательства" (таможенный брокер)
Принят к зачету НДС	1 200	4410 "Авансовые платежи по налогам и другим обязательным платежам в бюджет"	6990 "Прочие обязательства" (таможенный брокер)
Отражены расходы по оплате брокерских услуг	250	1010 "Сырье и материалы"	6990 "Прочие обязательства" (таможенный брокер)
Принят к зачету НДС по брокерским услугам	50	4410 "Авансовые платежи по налогам и другим обязательным платежам в бюджет"	6990 "Прочие обязательства" (таможенный брокер)
Оплачены услуги брокера, включая суммы таможенных платежей	2 800	6990 "Прочие обязательства" (таможенный брокер)	5110 "Расчетный счет"

НДС, уплаченный брокером и входящий в стоимость его услуг, предприятие-импортер - плательщик НДС может взять в зачет при соблюдении правил зачета .