НДС по долгосрочным активам – что изменилось в 2019 году

18 января 2019 г.

В соответствии с изменениями, внесенными в Налоговый кодекс ЗРУ-508 от 24.12.2018 г., с 2019 года НДС по приобретенным основным средствам, объектам незавершенного строительства и нематериальным активам может быть отнесен в зачет. До этого года сумма налога включалась в их первоначальную стоимость.

В связи с этим с 1 января 2019 года изменился и порядок определения налогооблагаемой базы (НОБ) при реализации долгосрочных активов.

Зачет НДС по долгосрочным активам – как было и как стало

Применение зачета НДС по долгосрочным активам : ст. 218 НК

до 1 января 2019 года

с 1 января 2019 года

НДС по приобретаемым основным средствам, нематериальным активам и объектам незавершенного строительства, а также по имуществу, приобретаемому для передачи в финансовую аренду, включая лизинг, не подлежал зачету

При приобретении, возведении, получении в качестве вклада в уставный фонд (уставный капитал) недвижимого имущества, используемого в предпринимательской деятельности, получатель имеет право на зачет суммы НДС равными долями в течение 36 календарных месяцев.

При приобретении, получении в качестве вклада в уставный фонд (уставный капитал) основных средств, за исключением недвижимого имущества, и нематериальных активов получатель имеет право на зачет суммы НДС равными долями в течение 12 календарных месяцев.

При приобретении (возведении) объекта незавершенного строительства налогоплательщик имеет право на зачет суммы НДС при вводе его в эксплуатацию в порядке, предусмотренном для основных средств

Не относится в зачет НДС по:

основным средствам, нематериальным активам и объектам незавершенного строительства, приобретенным до 1 января 2019 года;
приобретаемому недвижимому имуществу, не используемому в предпринимательской деятельности или используемому в целях необлагаемого оборота

Определение налогооблагаемой базы по НДС при продаже долгосрочных активов ст. 204 НК

до 1 января 2019 года

С 1 января 2019 года

При реализации основных средств и нематериальных активов НОБ определяется как положительная разница между ценой реализации и их остаточной стоимостью, включающая в себя сумму НДС

При реализации основных средств, нематериальных активов и объектов незавершенного строительства НОБ определяется на основе стоимости их реализации, но не ниже их остаточной (балансовой) стоимости, без включения НДС.

Если реализуется имущество, по которому не предусмотрен зачет по НДС

(независимо от того, приобретено оно с НДС или нет), НОБ определяется как положительная разница между стоимостью его реализации (выбытия) и балансовой стоимостью, включающая в себя сумму НДС. Эта норма применяется в отношении имущества:

безвозмездно полученного, за исключением импорта, когда получатель уплатил по нему НДС, подлежащий зачету;
приобретенного в целях невычитаемых расходов ст. 147 НК

Как считать – примеры

Рассмотрим на примерах изменения в расчете НДС при реализации основных средств:

Пример 1

Продажа основного средства по остаточной стоимости:

первоначальная стоимость – 56 000 тыс. сум.;

начисленный износ – 42 000 тыс. сум.;

стоимость реализации равна остаточной стоимости – 14 000 тыс. сум.

Расчет до 1 января 2019 года

Расчет с 1 января 2019 года

НДС в бюджет не уплачивается, так как нет положительной разницы между ценой реализации и остаточной стоимостью:

14 000 – (56 000 – 42 000) = 0

НДС в бюджет уплачивается, так как НОБ определяется на основе стоимости реализации, но не ниже остаточной стоимости основного средства, без включения НДС:

Сравниваем:

14 000 х 20 : 120 = 2 333,3 тыс. сум.

14 000 х 20% = 2 800 тыс. сум.

НДС к уплате в бюджет – 2 800 тыс. сум.

Пример 2

Продажа основного средства по цене ниже остаточной стоимости:

Первоначальная стоимость – 56 000 тыс. сум.;

начисленный износ – 42 000 тыс. сум.; остаточная стоимость – 14 000 тыс. сум.;

стоимость реализации ниже остаточной стоимости – 10 000 тыс. сум.

Расчет до 1 января 2019 года

Расчет с 1 января 2019 года

10 000 – (56 000 – 42 000) = - 4 000 тыс. сум.

Сравниваем:

10 000 х 20 : 120 = 1 666,7 тыс. сум.

14 000 х 20% = 2 800 тыс. сум.

НДС к уплате в бюджет – 2 800 тыс. сум.

Пример 3

Продажа основного средства по цене выше остаточной стоимости:

первоначальная стоимость – 56 000 тыс. сум.;

начисленный износ – 42 000 тыс. сум.;

остаточная стоимость – 14 000 тыс. сум.;

стоимость реализации выше остаточной – 20 000 тыс. сум.

Расчет до 1 января 2019 года

Расчет с 1 января 2019 года

НДС в бюджет уплачивается, так как образуется положительная разница между ценой реализации и остаточной стоимостью:

20 000 – (56 000 – 42 000) = 6 000 тыс. сум.

НДС к уплате в бюджет:

6 000 х 20 : 120 = 1 000 тыс. сум.

НДС в бюджет уплачивается, так как НОБ определяется на основе стоимости реализации, но не ниже остаточной стоимости, без включения НДС:

Сравниваем:

20 000 х 20 : 120 = 3 333,3 тыс. сум.

14 000 х 20% = 2 800 тыс. сум.

НДС к уплате в бюджет – 3 333,3 тыс. сум.