Как рассчитать НДС при реализации импортных товаров

В налогооблагаемую базу по НДС при импорте товаров включаются (ст. 206 НК):

• таможенная стоимость товаров, определяемая в соответствии с таможенным законодательством (гл. 44 ТамК);
• акцизный налог, если ввозятся подакцизные товары;
• таможенная пошлина.

Предприятия, применяющие упрощенный порядок расчета НДС, уплачивают НДС по импорту по ставке 20% независимо от видов деятельности (ст. 226-3 НК).

В зачет по импортированным товарам относится только фактически уплаченная сумма НДС (п. 3 ст. 218 НК).

При реализации импортированных товаров налогооблагаемая база по НДС определяется исходя из стоимости реализуемых товаров без включения в нее НДС. При этом налогооблагаемая база не может быть ниже стоимости, принятой для исчисления НДС при импорте данного товара (ст. 204 НК). В случае если импортированный товар реализуется ниже его стоимости, принятой для расчета НДС при импорте, образовавшаяся разница по НДС доначисляется в бюджет и относится на расходы периода.

Пример.  В мае 2019 г. предприятие  – плательщик НДС по ставке 20% импортирует товар и реализует его на внутреннем рынке.

Контрактная стоимость товара составляет 169 718, 2 тыс. сумов.

Таможенная стоимость – 180 000 тыс. сумов, таможенная пошлина – 9 000 тыс. сумов, стоимость товара для расчета НДС при импорте – 189 000 тыс. сумов (180 000 + 9 000).

НДС, рассчитанный при таможенном оформлении товара, составил 37 800 тыс. сумов (189 000 х 20%).

В мае предприятие уплатило НДС в таможенный орган частично – в сумме 20 000 000 сумов. Следовательно, в мае отнести в зачет можно только 20 000 000 сумов. Оставшаяся часть НДС будет отнесена в зачет также при фактической уплате.

Рассмотрим ситуации реализации этого товара по разной стоимости.

Ситуация 1. Товар был реализован за 240 000 тыс. сумов с учетом НДС – 20%.  Покупателю в счете-фактуре выставлен НДС в сумме 40 000 тыс. сумов (240 000  / 120 х 20).

В зачет по данному товару будет отнесено 37 800 тыс. сумов (по мере фактической уплаты).

В бюджет по данной операции предприятие уплатит 2 200 тыс. сумов (40 000  – 37 800).

Ситуация 2. Товар был реализован за 226 800 тыс. сумов с учетом НДС  – 20%. Покупателю в счете-фактуре выставлен НДС в сумме 37 800 тыс. сумов (226 800  / 120 х 20).

В зачет будет отнесено также 37 800 тыс. сумов (по мере фактической уплаты).

В бюджет по данной операции НДС не уплачивается (37 800  – 37 800 = 0).

Ситуация 3. Товар был реализован за 180 000 тыс. сумов с учетом НДС – 20%. Покупателю в счете-фактуре выставлен НДС в сумме 30 000 тыс. сумов (180 000  / 120  х 20).

В зачет будет отнесено 37 800 тыс. сумов (по мере фактической уплаты).

Однако в бюджет по данной операции предприятие должно начислить 37 800 тыс. сумов – сумму НДС, рассчитанную исходя из налогооблагаемой базы при импорте (189 000  х 20%).

Разница в сумме 7 800 тыс. сумов (37 800  –  30 000) относится на расходы периода.  

В бюджет по данной операции НДС не уплачивается (37 800  –  37 800  = 0).

В отчетности по НДС данная операция отражается так:

• показатели счета-фактуры вносятся в Реестр счетов-фактур (документов, заменяющих счета-фактуры) по реализованным товарам (работам, услугам) (прил. № 5 к Расчету НДС);
• стоимость реализации без НДС (150 000 тыс. сумов) отражается в графе 3 строки 0102 приложения № 1 к Расчету НДС;
• положительная разница между стоимостью, принятой для исчисления НДС при импорте товара, и ценой его реализации без НДС (189 000 – 150 000 = 39 000 тыс. сумов) отражается в графе 3 строки 0104 приложения № 1 к Расчету НДС.

Дильшод Султанов, заместитель министра финансов Республики Узбекистан.