Как рассчитать НДС по строительным работам

В рекомендации: 

– НДС при выполнении строительных работ по договору подряда:
        из собственных материалов;
        из материалов заказчика;
– оформление справки-счета-фактуры;
– строительство объекта для продажи.

Порядок обложения строительных работ налогом на добавленную стоимость и их учет зависят от:

• варианта строительства;
• способа обеспечения строительства материальными ресурсами.

Возможны следующие варианты строительства:

1) выполнение работ по договору строительного подряда . По заданию заказчика вы, как подрядчик, строите объект либо выполняете отдельные работы на строящемся или действующем объекте. Например, монтажные, пусконаладочные, отделочные, сантехнические и др. В этом случае не приходуйте объект строительства на свой баланс. Выполнение работ отражайте на счете 9030 «Доходы от выполнения работ и оказания услуг»;

2) строительство объекта для продажи – производственного или административного здания, жилого дома (который может продаваться целиком и по квартирам) и т. п. В этом случае оприходуйте объект строительства на свой баланс и отразите на счете 2810 «Готовая продукция на складе» как произведенную продукцию;

3) выполнение работ для собственных нужд – как собственными силами (хозяйственным способом), так и с привлечением подрядчиков (подрядным способом). Затраты на выполнение таких работ либо спишите на счета учета расходов (в зависимости от назначения объекта), если ремонтируете объект, либо включите в стоимость объекта, если достраиваете или реконструируете его;

4) строительство объекта для собственных нужд. Построить объект можно также двумя способами – собственными силами или привлечь подрядчиков. Затраты по строительству соберите на счете 0810 «Незавершенное строительство», а затем при вводе объекта в эксплуатацию оприходуйте его по дебету счета 0120 «Здания, сооружения и передаточные устройства».

В последних двух случаях обязательства по начислению НДС не возникают .

НДС при выполнении строительных работ по договору подряда

 При этом варианте строительства вы можете использовать:

• только свои материалы;
• только материалы заказчика;
• частично свои материалы и частично заказчика.

Порядок обеспечения строительства материалами обязательно определите в договоре подряда.

НДС при выполнениии работ из собственных материалов

Если вы используете только собственные стройматериалы, рассчитайте НДС исходя из общей стоимости работ с учетом израсходованных материалов .

Стоимость работ рассчитывается исходя из их фактического объема в физических показателях и договорных (сметных) цен. В общей стоимости работ также учтите:

• транспортные и заготовительно-складские расходы – как процент от суммы затрат на приобретение материалов, изделий, конструкций и оборудования;
• прочие затраты производственного характера, связанные с организацией и обслуживанием строительства. Они определяются в среднем за определенный базисный период (как правило, год) на основе фактических затрат подрядчика;
• прочие затраты подрядчика – как процент от общей стоимости работ без учета НДС.   

Как правило, стоимость работ рассчитывают производственно-технические работники предприятия. Добавьте к ней сумму НДС по ставке 15 % или 8 % (если вы уплачиваете УНДС), оформите справку-счет-фактуру и представьте заказчику для подтверждения.

Оформляем справку-счет-фактуру

Справка-счет-фактура о выполненных работах (понесенных затратах) (утв. протокольным решением КМ № 02–5–56 от 21.05.2004 г.) – это первичный документ, применяемый только в строительстве. Она подтверждает факт выполнения и стоимость строительных работ, т. е. одновременно содержит показатели акта выполненных работ и счета-фактуры.

Справка-счет-фактура заполняется нарастающим итогом и отражает объем выполненных работ в физических и стоимостных показателях за отчетный месяц, с начала года и с начала строительства.

При оформлении справки-счета-фактуры руководствуйтесь Указаниями по заполнению формы первичного учета «Справка-счет-фактура о выполненных работах (понесенных затратах)» при строительстве объектов .  

Внимание

Если в справке-счете-фактуре вы отразите все реквизиты, обязательные для счета-фактуры, в том числе выделите ставку и сумму НДС, отдельно счет-фактуру можно не оформлять .

НДС при выполнении подрядных работ
с использованием материалов заказчика

Используя материалы заказчика при выполнении строительных работ, рассчитайте НДС исходя из стоимости работ за минусом стоимости материалов заказчика  по формуле:

С_НДС = (С_р – М_з) х Ст_НДС,

где:

С_НДС – сумма НДС;

С_р – стоимость работ, включая материалы заказчика;

М_з – стоимость материалов заказчика;

Ст_НДС – ставка НДС в процентах.

Условие о том, что заказчик полностью или частично обеспечивает строительство материалами, обязательно предусмотрите в договоре подряда. Оговорите также порядок передачи материалов на основании накладной или акта приемки-передачи.

Учитывайте полученные от заказчика материалы на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» аналогично давальческому сырью, принятому в переработку. Их использование отразите в специальном отчете.

Оформляем справку-счет-фактуру

В справке-счете-фактуре отразите стоимость выполненных работ и материалов заказчика так : 

• в строке «Итого» – стоимость работ с учетом материалов заказчика с начислением на всю сумму процента прочих затрат подрядчика и без НДС;
• в строке «Материалы заказчика» – стоимость материалов заказчика, израсходованных при выполнении работ, без начисления процента прочих затрат подрядчика и без НДС;
• в строке «Итого без учета материалов заказчика» – разницу между строками «Итого» и «Материалы заказчика»;
• в строке «НДС» – ставку и сумму налога, рассчитанную исходя из стоимости работ, указанной в строке «Итого без учета материалов заказчика»;
• в строке «Итого с учетом НДС» – сумму строк «Итого без учета материалов заказчика» и «НДС».

Плательщики УНДС, используя в строительстве материалы заказчика, рассчитывают сумму налога и оформляют справку-счет-фактуру в том же порядке, что и плательщики НДС по ставке 15 %.

НДС при строительстве объекта для продажи

Соберите затраты по объекту на счете 2010 «Основное производство», а затем переведите их на счет 2810 «Готовая продукция на складе». Если строите многоквартирный жилой дом, в качестве готовой продукции учтите отдельные квартиры.

Начислите покупателю НДС исходя из стоимости реализации объекта  .

Справку-счет-фактуру при строительстве объекта для продажи не оформляйте, так как вы являетесь в данном случае и заказчиком, и подрядчиком.

В бухучете реализацию построенного объекта целиком либо по частям отразите так:

В отчетности по НДС  реализацию построенного объекта отразите так:

• данные счета-фактуры внесите в Реестр продаж ;
• стоимость реализации объекта без НДС отразите в графе 3 строки 0102 приложения № 1 к Расчету НДС.

Подробнее о реализации товаров (работ, услуг) ниже себестоимости см. здесь.