В рекомендации:

– состав затрат;
– заработная плата;
– стимулирующие выплаты;
– компенсации;
– работа во внеурочное время;
– дополнительная работа;
– тяжелые, вредные условия труда;
– подвижной или разъездной характер работ;
– вахтовый метод организации работ;
– выплаты по районным коэффициентам;
– неотработанное время;
– отпускные и компенсации за неиспользованный отпуск;
– действия в интересах общества;
– оплата по договорам ГПХ;
– отчисления на социальное страхование.

Производственные затраты на оплату труда – одна из составных частей производственной себестоимости, которая отражается в строке 020 Отчета о финансовых результатах .

Рассмотрим их подробнее.

Что входит в производственные затраты на оплату труда

В их состав включаются:

Заработная плата производственного характера

Заработную плату рассчитывайте исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми на вашем предприятии формой и системой оплаты труда.

С рекомендациями по расчету заработной платы можно ознакомиться здесь. 

Заработную плату включайте в расходы:

• в момент ее начисления, а не выплаты, согласно принципу начисления ; 
• в сумме начисления, отраженной по кредиту счета 6710 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Часто бывает так, что сотрудник помимо основной работы в той же организации выполняет дополнительную работу по совместительству. При этом одна работа может быть производственной, другая –  административной. Иногда совместительство даже не оформляется. Сотрудник просто выполняет и те и другие функции, получая договорную заработную плату.

Если вы включите всю зарплату этого сотрудника в производственную себестоимость или в расходы периода, это будет неправильно.  Мы уже знаем, что это может исказить облагаемую базу по налогу на прибыль и сумму налога.

Правильно будет включить:

• заработную плату за выполнение производственных функций и ЕСП от нее – в производственную себестоимость;
•  заработную плату за выполнение административных функций и ЕСП от нее – в расходы периода.

Выплаты стимулирующего характера 

Это могут быть премии за:

• выполнение и перевыполнение плановой выработки;
• экономию материальных ресурсов;
• обеспечение качественных показателей;
• достижение других производственных показателей.

Устанавливайте премии в фиксированной сумме или процентах от основной заработной платы, норм выработки или других показателей.

Виды и порядок начисления стимулирующих выплат отразите в Положении о премировании, которое утвердите приказом.

К выплатам стимулирующего характера относятся и надбавки за профмастерство и наставничество. Они выплачиваются работникам, имеющим большой опыт работы, наставникам молодых кадров. Устанавливайте такие надбавки в фиксированной сумме или в процентах от основной заработной платы, не привязывая их к текущим результатам работы. Предусмотрите их выплату в Положении о премировании.

Выплаты компенсирующего характера

Все компенсационные выплаты связаны с режимом и условиями труда работников.
Относите к ним:

Выплаты за работу во внеурочное время

Выплачивайте надбавки и доплаты за:

• сверхурочную работу, в выходные, праздничные дни – не ниже чем в двойном размере ;
• работу в ночное время (с 22-00 до 6-00) – не ниже чем в полуторном размере  .

Порядок начисления таких надбавок отразите в коллективном договоре или Положении об оплате труда.

Выплаты за дополнительную работу 

Если работник наряду со своей основной работой выполняет дополнительную работу по другой профессии или должности в одной организации в одно и то же время, это считается совмещением профессий и должностей .

Размер доплат за совмещение профессий и должностей, расширение зоны обслуживания и увеличение объема работ определите в коллективном договоре или другом локальном акте предприятия. Сумму можно установить по соглашению с работником и отразить  в трудовом договоре или узаконить приказом руководителя .

Надбавки за работу в тяжелых, вредных условиях труда

Надбавки за вредность для отдельных категорий работников определяются законодательно. Например, медики и фармацевты, работающие в медучреждениях и на должностях, определенных Перечнем, получают доплаты в процентах к своей тарифной ставке (окладу) .

Надбавки за подвижной или разъездной характер работ

Такие надбавки выплачиваются работникам:

• связи;
• железнодорожного, речного, автомобильного транспорта;
• шоссейных дорог;
• другим работникам, имеющим подвижной и разъездной характер работы.

Порядок и нормы надбавок определены в специальном Положении. 

Надбавки за подвижной характер работ выплачивайте за календарные дни работы на отдаленных объектах (местах производства работ), если работники не могут ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, а также за фактические дни нахождения в пути от места размещения предприятия (сборного пункта) к месту работы и обратно.

Надбавки за разъездной характер работ выплачивайте сотрудникам, чья работа:

• протекает в пути;
• связана со служебными поездками в пределах обслуживаемого участка, расположенного за пределами населенного пункта нахождения организации;
• протекает на объектах, расположенных на значительном расстоянии от места расположения организации, с возможностью ежедневного возврата к месту жительства или расположения оргнизации.

Перечень профессий, должностей и категорий работников, которым выплачиваются надбавки, и размеры этих надбавок определите в коллективном договоре.

Вахтовый метод организации работ

Если ваши работники заняты в строительно-монтажных или пусконаладочных работах в значительном удалении от предприятия, используйте вахтовый метод организации работ. Порядок его организации утвержден специальным Положением.

Вахтовый метод всегда связан с дополнительными затратами, так как необходимо решать социально-бытовые вопросы работников-вахтовиков и выплачивать им надбавки за вахтовый метод работы. Целесообразность использования вахтового метода строительства определяется на основании технико-экономического обоснования.

Дополнительные затраты по организации вахтового метода включите в сметную стоимость строительно-монтажных или пусконаладочных работ.

Надбавки начисляйте работникам за каждый календарный день пребывания на вахте, а также за фактические дни нахождения в пути от места нахождения  предприятия (пункта сбора) к месту работы и обратно.

Размер надбавок определите в коллективном договоре.

Выплаты по районным коэффициентам

Если ваше предприятие выполняет работы в тяжелых природно-климатических условиях высокогорных, безводных или пустынных районов, это всегда связано с повышенными затратами. Работникам такие затраты возмещаются посредством районных коэффициентов.

Районные коэффициенты:

• устанавливаются законодательно;
• применяются к заработной плате работников;
• имеют значение 1,1–1,7 в зависимости от местности. 

Размер надбавки исчисляется от суммы заработной платы, не превышающей:

• до 1 сентября 2019 года – 4 МРЗП;
• с 1 сентября 2019 года – 1,4 МРОТ,

установленных на начало месяца начисления надбавки .

С 1 сентября 2019 г. МРОТ составляет 634 880 сум. 

Если зарплата работника выше 1,4 МРОТ, определяйте выплату по районному коэффициенту от суммы 1,4 МРОТ (634 880 х 1,4 = 888 832 сум.).

Оплата за неотработанное время

Включите в производственную себестоимость следующие выплаты производственнному персоналу за неотработанное время:

Отпускные и компенсации за неиспользованный отпуск

Основной отпуск предоставляется на срок не менее 15 рабочих дней .

Дополнительные отпуска предоставляются работникам:

• работающим в неблагоприятных и особых условиях труда ;
• работающим в тяжелых и неблагоприятных природно-климатических условиях ;
• в других случаях, предусмотренных законодательством или условиями трудового договора.

Для расчета отпускных необходимы:

• заработная плата по тарификации или должностной оклад на день расчета ;
• сумма дополнительных выплат, на которые начисляется ЕСП, за последние 12 месяцев (для работающих первый год – за количество полных месяцев работы);
• среднемесячное число рабочих дней исходя из 6-дневной рабочей недели.
  Для бюджетных организаций в 2019 году оно равно  25,1 . Остальные организации могут тоже использовать значение 25,1 на 2019 год или общепринятое значение 25,4.

Компенсацию за неиспользованный отпуск выплачивайте работнику: 

• при прекращении с ним трудового договора;
• по желанию работника взамен трудового отпуска сверх минимальной его продолжительности . 

Например, по условиям трудового договора работнику предоставляется трудовой отпуск на 24 рабочих дня.
В течение 15 дней основного отпуска он отдыхает, а за 9 дней дополнительного может получить денежную компенсацию. Сумму компенсации определяйте в том же порядке, что и сумму отпускных, в расчете на количество дней неиспользованного отпуска.

Выплаты за выполнение действий в интересах общества

Выплачивайте работнику средний заработок, если он отсутствует на работе, но при этом совершает полезные действия в интересах общества. Под эту ситуацию подпадают :

• военные сборы;
• чрезвычайные ситуации;
• сдача крови для переливания.

Такие выплаты определяются исходя из  среднего заработка за два последних календарных месяца .

Оплата труда по договорам гражданско-правового характера

Оплата труда по договорам гражданско-правового характера (ГПХ) приравнивается к выплатам по заработной плате.  Исполнитель по договору ГПХ действует в рамках не трудового, а гражданского законодательства. Поэтому нормы трудового законодательства на него не распространяются.

По результатам выполненной работы по договору ГПХ оформите акт выполненных работ (услуг), в котором отразите ее объем и стоимость. Акт является основанием для начисления заработной платы исполнителю, удержания НДФЛ, ИНПС и начисления ЕСП.

Исключение составляет оплата работ (услуг) по договору с индивидуальным предпринимателем. Это – расходы предприятия на выполнение работ (услуг). Они не включаются в затраты на оплату труда.

Отчисления на социальное страхование

Включите в производственную себестоимость отчисления на социальное страхование от затрат на оплату труда производственного персонала .

Ставки единого социального платежа составляют :

• 25 % – для бюджетных организаций и  предприятий с долей государства в уставном фонде  50 %  и выше;
• 25 % – для предприятий, в уставном фонде  которых 50 % и более принадлежат юридическому лицу с долей государства 50 % и выше, а также для и их структурных подразделений;
• 12 % – для всех прочих субъектов предпринимательства.