Прочие затраты производственного характера

В рекомендации:

– состав затрат;
– затраты по обслуживанию производства;
– техобслуживание и ремонт основных средств;
– затраты по охране природы;
– охрана здоровья работников;
– командировки;
– страхование работников и активов;
– потери от брака;
– простои;
– гарантийный ремонт и обслуживание;
– сертификация;
– пособия;
– перевозка работников

Прочие затраты производственного характера – одна из составных частей производственной себестоимости, отражаемой в строке 020 Отчета о финансовых результатах  .

Состав прочих производственных затрат

В их состав включите:

В большинстве это комплексные затраты, которые могут включать элементы затрат:

• материальных;
• на оплату труда и социальное страхование;
• на амортизацию долгосрочных активов; 
• прочих.  

Учет прочих производственных затрат ведите по дебету счета  2510 «Общепроизводственные расходы».

Если на предприятии есть вспомогательное производство, обслуживающее основной производственный процесс, используйте счет 2310 «Вспомогательное производство».

Все расходы подтверждайте первичными документами, в которых определена информация по производимой операции :

• дата;
• сумма;
• суть (смысл);
• участники.

Состав затрат по обслуживанию производственного процесса

Включите в их состав:

Рассмотрим подробнее некоторые из них.

Как учесть затраты по поддержанию производственных основных средств в рабочем состоянии

По этой статье учитывайте затраты на:

• технический осмотр и уход за основными средствами;
• проведение всех видов ремонта ОС, включая капитальный.

Организовать техобслуживание и ремонт основных средств можно:

• с привлечением специализированных организаций;
• собственными силами.

Если вы привлекаете стороннюю организацию, ваши затраты будут состоять из стоимости ее услуг.
Если же вы обходитесь собственными силами, затраты будут комплексными, так как будут включать в себя:

• стоимость материалов, запчастей, комплектующих;
• заработную плату работников по техобслуживанию и ремонту  основных средств и ЕСП на нее;
• амортизацию основных средств, используемых при выполнении ТО и ремонта;
• другие затраты.

Если у вас фондоемкое производство и затраты на ремонт – обязательная статья затрат, вы можете резервировать средства для этих целей. Законодательство предусматривает резервирование средств на ремонт основных средств по разрешению Минфина .

Бухгалтерский учет

Ежемесячно включайте  сумму резерва в производственную себестоимость продукции в размере норматива, который установите самостоятельно на основании смет и расчетов.

В конце года обязательно проверьте правильность норматива и при необходимости откорректируйте на новый год.

Если сумма резерва превысила фактические затраты на ремонт основных средств, отсторнируйте сумму превышения (уменьшите производственные затраты).

Если фактические затраты превысили резерв, отразите сумму превышения в составе прочих затрат производственного назначения.

Ежемесячно отражайте  отчисления в резервный фонд по кредиту счета 8910 «Резервы предстоящих расходов и платежей». Затраты на ремонт отражайте по дебету этого счета.

Налоговый учет

В Налоговом кодексе не предусмотрено создание резерва на ремонт основных средств. Поэтому расходы по созданию такого резерва отнесите на невычитаемые расходы .

Вычитайте фактические затраты на ремонт в том периоде, в котором они были осуществлены .

Затраты по охране природы

Предприятие, имеющее основные средства природоохранного назначения, несет затраты по их эксплуатации и содержанию (содержание и обслуживание установок по очистке воздуха, воды и т. п.). Это –  комплексные затраты, так как включают в себя несколько элементов затрат: материальные затраты, зарплату работников по обслуживанию фондов, ЕСП, амортизацию фондов и др.

Отнесите к затратам по охране природы и компенсационные выплаты за загрязнение окружающей среды и размещение отходов.

Порядок расчета и уплаты компенсационных выплат за загрязнение среды и размещение отходов на территории Узбекистана регулируется Положением о порядке применения компенсационных выплат за загрязнение окружающей природной среды и размещение отходов на территории Республики Узбекистан .

Затраты по обеспечению условий труда и охране здоровья работников

При неблагоприятных условиях труда Трудовой кодекс предусматривает бесплатную выдачу работникам:

• молока или других равноценных пищевых продуктов при работах с вредными и токсичными веществами;
• лечебно-профилактического питания;
• газированной соленой воды при работах в горячих цехах;
• специальной одежды, обуви и других средств индивидуальной защиты и гигиены.

Перечень работ с неблагоприятными условиями, нормы, порядок и условия выдачи установите в коллективном договоре .

Чтобы оценить:

• условия труда работников;
• уровень неблагоприятных, вредных или опасных производственных факторов,  

проведите аттестацию рабочих мест согласно Положению .

Проведение аттестации рабочих мест обязательно для всех работодателей.

Установите периодичность проведения аттестации. Она должна быть не реже одного раза в 5 лет.

Есть категории работников, которым вы обязаны организовать предварительные при заключении трудового договора и периодические (в процессе работы) медицинские осмотры.

 Это работники:

• не достигшие восемнадцати лет;
• пенсионного возраста;
• инвалиды;
• имеющие неблагоприятные условия труда, работающие в ночное время;
• занятые на транспорте;
• занятые в пищевой промышленности, торговле и других отраслях, обслуживающих население;
• занятые обучением или воспитанием детей.

 Перечень должностей и периодичность медицинских осмотров приведены в Положении № 2387.

Чтобы организовать медосмотр работников, заключите договор с медицинской организацией. Стоимость ее услуг отнесите к прочим производственным затратам.

Командировки

Затраты на  командировки производственного персонала, связанные с производством, отнесите к прочим производственным затратам. К ним относится оплата:

• проезда к месту командировки и обратно, включая бронирование билетов;
• жилья, включая расходы на бронирование;
• суточных за время нахождения в командировке;
• других необходимых расходов работника, подтвержденных документально.

Для расчета командировочных  расходов воспользуйтесь:

• Инструкцией о служебных командировках в пределах Республики Узбекистан ;
• Положением о порядке выдачи средств на командировочные расходы при командировках работников министерств, ведомств, предприятий и организаций за пределы Республики Узбекистан .

Страхование производственных работников и активов

Страхование может быть обязательным и добровольным.

Обязательное страхование гражданской ответственности предусмотрено для:

• владельцев транспортных средств ;
• перевозчиков .

Вы можете застраховать своих работников и активы добровольно, если  есть повышенные риски причинения вреда здоровью работников или техническому состоянию производственных фондов. Для этого оформите договор со страховой компанией, выбрав те страховые риски, которые возможны на вашем производстве.

По договору страхования вы оплачиваете страховую премию и получаете страховой полис на определенный срок. Страховой полис заменяет страховым компаниям счет-фактуру .

Стоимость страховки списывайте на производственные затраты равными долями в течение срока действия страхового полиса.

Потери от брака

Брак в производстве – это продукция или работы, которые по своему качеству не соответствуют установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению. Или могут быть использованы после устранения дефектов.

К потерям от брака отнесите:

• стоимость окончательно забракованной продукции;
• материальные затраты при исправлении брака;
• расходы на оплату труда по демонтажу и исправлению брака, ЕСП;
• амортизацию оборудования;
• другие затраты.

Потери от брака могут быть частично  или полностью возмещены при:

• использовании или реализации забракованной продукции;
• получении возмещения от виновника брака (исполнителя или поставщика).

Выявленный брак отразите в акте, указав:

• причину его возникновения;
• характеристику брака;
• количество и стоимость бракованной продукции;
• виновника брака.

Работников, виновных в производстве брака, ознакомьте с актом о браке.

Если виновны поставщики, выставьте им претензию.

Частичный брак по вине работника оплатите по пониженным расценкам, устанавливаемым в коллективном договоре. Полный брак не оплачивается совсем .

Так как брак выявляется по конкретным видам продукции (работ), отразите потери от него по дебету счета 2610 «Брак в производстве», а затем включите в производственную себестоимость этих видов продукции и отразите по дебету счета 2010 «Основное производство» в корреспонденции со счетом 2610.

Потери от простоев

Простои могут возникнуть в случае:

• поломки оборудования;
• отсутствия электроэнергии или материалов;
• отсутствия работников нужной квалификации.

Если простой случился не по вине работников, работодатель выплачивает им за это время заработную плату в размере среднего заработка .

Оплата работникам, ЕСП, холостые затраты энергии, топлива и другие материальные затраты во время простоев – это и есть потери от простоев. Отнесите их к прочим общехозяйственным расходам (счет 2510).

Гарантийный ремонт и обслуживание

Реализуя продукцию с длительным сроком использования, чтобы привлечь покупателей, предприятия устанавливают гарантийный срок, в течение которого обеспечивают обслуживание и ремонт за свой счет.

Обнаруживший дефекты потребитель вправе по своему выбору потребовать :

• замены на товар надлежащего качества той же марки;
• замены на товар другой марки с перерасчетом цены;
• безвозмездного устранения недостатков товара или возмещения расходов на исправление недостатков самим потребителем;
• соразмерного уменьшения покупной цены;
• расторжения договора с возмещением понесенных убытков.

К затратам на гарантийный ремонт и обслуживание отнесите затраты по исправлению недостатков – материальные, заработную плату, ЕСП и др.

Сертификация продукции

Обязательной сертификации подлежит продукция, внесенная в специальный Перечень .
Учитывайте затраты по обязательной сертификации равными долями в течение срока действия сертификата.
Порядок учета затрат по сертификации отразите в учетной политике.
К затратам на сертификацию отнесите стоимость услуг осуществляющей ее организации.

Выплата пособий производственному персоналу

К этой статье  затрат отнесите пособия, выплачиваемые производственному персоналу:

• в связи с потерей трудоспособности из-за производственных травм;
• в связи с профзаболеваниями;
• по временной нетрудоспособности;
• по беременности и родам.

Степень утраты трудоспособности при производственных травмах и профзаболеваниях определяет врачебно-трудовая экспертная комиссия (ВТЭК) в соответствии со специальным Положением . 

Порядок и нормы выплаты пособий  по временной нетрудоспособности, беременности и родам установлены ПКМ № 71 и специальным Положением .

Доставка работников к месту работы и обратно

Расходы, связанные с перевозкой работников к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования, отнесите к прочим производственным затратам.

Вы можете организовать перевозку работников собственными силами или привлечь к этому другую организацию.

При перевозке собственными силами включите в затраты:

• заработную плату водителя и ЕСП;
• амортизацию автотранспорта, если он находится на балансе предприятия;
• сумму аренды, если автотранспорт арендован;
• стоимость топлива.

При перевозке с привлечением другой организации включите в затраты стоимость ее услуг.