Как сформировать производственные материальные затраты

В рекомендации:

– состав материальных затрат;
– приобретение материалов;
– НДС при приобретении материалов;
– транспортно-заготовительные расходы;
– приобретение материалов со скидкой;
– безвозмездное получение материалов;
– тара;
– списание материалов в производство;
– методы и системы учета списания материалов;
– инвентарь и хозяйственные принадлежности;
– возвратные отходы.

Производственные материальные затраты – одна из составных частей производственной себестоимости, отражаемая в строке 020 Отчета о финансовых результатах .

Чем правильнее вы определите производственные материальные затраты и себестоимость вашей продукции (работ, услуг), тем точнее получится у вас расчет прибыли и налога на прибыль.

Рассмотрим их подробнее.

Состав материальных затрат

В их состав включаются:

Формирование материальных затрат на произведенную продукцию (работы, услуги) можно условно разделить на два этапа:

1) приобретение сырья, материалов, запчастей, комплектующих, инвентаря, топлива, энергии и т. д.;
    (далее – материалы);

2) списание их в производство.

Не все приобретенные материалы могут быть списаны на себестоимость произведенной продукции в текущем отчетном периоде. Часть их может остаться на складе и использоваться при производстве продукции в последующих периодах. Материалы также могут быть использованы для непроизводственных целей. То есть, стоимость приобретенных и списанных в производство материалов – это разные показатели, которые по значению могут не совпадать.

Приобретение материалов

Приобретая материалы, учитывайте не только их контрактную стоимость, но и другие расходы по приобретению :

• импортные таможенные пошлины и сборы;
• суммы невозмещаемых налогов и сборов, связанных с приобретением;
• комиссионные вознаграждения снабженческим и посредническим организациям, через которые приобретены матераилы;
• расходы по сертификации материалов и их испытанию;
• транспортно-заготовительные расходы;
• другие.

НДС при приобретении материалов

При приобретении материалов с НДС сумма налога: 

• не включается в себестоимость материалов, а относится в зачет при их использовании для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС в общеустановленном порядке. В этом случае НДС – возмещаемый налог;
• включается в себестоимость материалов при уплате НДС в упрощенном порядке или освобождении от НДС.
  Тогда НДС – невозмещаемый налог. 

Транспортно-заготовительные расходы

Траснспортно-заготовительные расходы (ТЗР) состоят из затрат на:

• заготовку;
• погрузочно-разгрузочные работы;
• транспортировку до места использования материалов (в том числе страхование рисков).

Вы можете учесть такие расходы:

• прямым включением в себестоимость материалов – для однотипных материалов;
• с использованием счета 1510 «Заготовление и приобретение материалов» – в остальных случаях.

Включая ТЗР в себестоимость материалов, распределите их пропорционально стоимости приобретения каждого вида материала, к которому они относятся.

При использовании счета 1510 «Заготовление и приобретение материалов» списывайте ТЗР на затраты пропорционально стоимости списания материалов .

Определите сумму ТЗР, списываемых на затраты в отчетном месяце, по формуле:

ТЗР_сп = (ТЗР_нм + ТЗР_м) : (М_нм + Мм) х М_сп,

где:

ТЗР_сп – сумма списания ТЗР в отчетном месяце;

ТЗР_нм – сумма ТЗР на начало месяца (сальдо счета 1510);

ТЗР_м – сумма ТЗР за отчетный месяц (дебет счета 1510);

М_нм – стоимость материалов на начало месяца;

М_м – стоимость материалов, поступивших за месяц;

М_сп – стоимость списания материалов за месяц.

Выбранный метод учета ТЗР предусмотрите в учетной политике.

Приобретение материалов со скидкой

Если по условиям договора поставщик предоставляет вам скидку и она отражена в документах на поставку, приходуйте материалы по полной их стоимости. Скидка не уменьшает стоимости материалов. Отразите ее как прочий доход по кредиту счета 9390 «Прочие операционные доходы» .

Безвозмездное получение материалов

Отразите безвозмездно полученные материалы на счете 8530 «Безвозмездно полученное имущество» и включите их стоимость в совокупный доход при расчете налога на прибыль . НДС от стоимости безвозмездно полученных материалов также включите в их стоимость, так как в этом случае налог к зачету не принимается . Исключение составляет НДС, уплаченный при импорте безвозмездно полученных материалов.

Тара

Приобретаемые материалы могут поставляться в таре однократного применения. Это упаковочная бумага, легкие коробки, мешки и т. п. Стоимость такой тары обычно не выделяют в документах на поставку. Она учитывается в стоимости материалов. 

Если материалы поступили в таре многократного использования (многооборотной), уточните условия договора по ее использованию и возврату. Возможны два варианта:

1) договор может предусматривать возврат тары поставщику. Тогда учитывайте ее за балансом на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» до момента возврата поставщику;

2)  договор не предусматривает возврата. Тогда приходуйте тару на счете 1060 «Тара и тарные материалы» или, если занимаетесь торговлей, – на счете 2950 «Тара под товаром и порожняя».

Если тара должна быть возвращена поставщику, в договоре обычно предусматриваются:

• сроки возврата;
• залоговая сумма за тару, которую оплачивает покупатель.

После того как вы вернете тару, поставщик  вернет вам залоговую сумму.

Если в установленные сроки тара не возвращается поставщику, она становится собственностью вашего предприятия. В этом случае спишите ее со счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и отразите на счетах 1060 «Тара и тарные материалы» или 2950 «Тара под товаром и порожняя».

Пришедшую в негодность тару спишите на производственные материальные затраты.

Списание материалов в производство

Списание переданных в производство материалов отразите по кредиту счетов учета материалов (1000) в корреспонденции со счетами учета затрат:

Методы и системы учета списания материалов

При списании материалов вы можете использовать следующие методы:

• по себестоимости единицы материала. Применяйте этот метод в случае использования специфических «штучных» материалов, которые нельзя заменить другими;
• по средневзвешенной стоимости (AVECO). Метод можете использовать при списании однотипных материалов. Стоимость списания определяйте по средневзвешенной стоимости оставшихся на начало периода и поступивших за период материалов;
• по себестоимости первых по времени приобретения материалов (FIFO).

 Используемый метод отразите в учетной политике.

 Система учета расходуемых материалов может быть:

• непрерывной, когда в учете отражается каждая операция отпуска материалов в производство.
• периодической, когда в течение отчетного периода в учете отражается только поступление материалов, а по окончании периода проверяются остатки материалов и исходя из полученной информации формируется расход материалов за период.

Систему учета материалов также отразите в учетной политике.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности

Это малоценные и быстроизнашивающиеся средства труда, которые относятся к оборотным средствам.

У этой категории материалов есть два характерных признака :

1) срок службы не более одного года;

2) стоимость до 50 МРЗП на момент приобретения за единицу независимо от срока службы.
    С 1 сентября 2019 года – до 50-кратного размера базовой расчетной величины .

Вы можете установить в учетной политике и меньший предел стоимости предметов для их учета в составе инвентаря и хозяйственных принадлежностей.

Независимо от срока службы и стоимости учитывайте в составе инвентаря и хозяйственных принадлежностей
на счете 1080:

• специальные инструменты и приспособления;
• специальную одежду и обувь;
• постельные принадлежности;
• канцелярские принадлежности;
• кухонный и столовый инвентарь, столовое белье;
• временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на себестоимость строительно-монтажных работ;
• сменное оборудование сроком эксплуатации менее одного года;
• орудия лова (тралы, неводы, сети, снасти, мережи и т. п.).

Передавая такое имущество в эксплуатацию, полностью спишите его стоимость в производство. Для контроля за его использованием одновременно отразите стоимость за балансом на счете 014 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности в эксплуатации».

Если инвентарь и хозпринадлежности вышли из строя, спишите их с забалансового счета на основании акта на списание.

Если стоимость каждой единицы инвентаря превышает 10 БРВ на момент приобретения, вы можете отнести его стоимость к отсроченным расходам и списывать в производство постепенно одним из двух методов:

• равномерно;
• пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг).

Выбранный метод отразите в учетной политике.

Возвратные отходы

В процессе производства образуются отходы, т. е. остатки материалов, которые уже не имеют первичных потребительских качеств.

В то же время, если их еще можно использовать в производстве или реализовать, то они являются возвратными отходами.

Возвратные отходы отразите в качестве прочих матералов на счете 1090 «Прочие материалы», уменьшив на эту сумму производственные материальные затраты.

Оценить их можно по цене:

• возможного использования, если отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами или пониженным выходом готовой продукции;
• реализации, если они реализуются на сторону.