Как рассчитать прибыль до уплаты налога на прибыль

В рекомендации:

– чистая выручка от реализации;
– себестоимость реализованной продукции;
– валовая прибыль (убыток) от реализации;
– расходы периода;
– прочие доходы от основной деятельности;
– прибыль (убыток) от основной деятельности;
– доходы от финансовой деятельности;
– расходы по финансовой деятельности
– прибыль (убыток) от общехозяйственной деятельности;
– чрезвычайные прибыли и убытки;
– прибыль (убыток) до уплаты налога на прибыль.

Расчет налога на прибыль начинается с показателя прибыли до уплаты налога на прибыль из строки 240 Отчета о финансовых результатах . Чтобы определить прибыль до уплаты налога на прибыль, заполните все строки Отчета. 

При этом малые предприятия представляют Отчет о финансовых результатах в налоговые органы по итогам года, крупные – ежеквартально.

Отчет о финансовых результатах заполняется в тысячах сумов нарастающим итогом с начала года.

Рассмотрим каждую его строку подробно.

Чистая выручка от реализации  (строка 010) 

Выручку от реализации определяйте по документам, подтверждающим отгрузку товаров, выполнение работ и оказание услуг :

• счетам-фактурам;
• актам о выполнении работ или оказании услуг;
• квитанциям;
• чекам;
• другим документам, подтверждающим факт отгрузки.

Внимание

Определяйте выручку по факту отгрузки товаров, выполнения работ или оказания услуг, а не по факту поступления денег .

В строке 010 Отчета покажите выручку от реализации продукции, товаров, работ и услуг за вычетом:

• налога на добавленную стоимость;
• акцизного налога;
• стоимости возвращенных товаров и готовой продукции;
• скидок покупателям с продажных цен.

Строку 010 заполните по данным счетов учета доходов от основной деятельности (9000) . Чтобы определить чистую выручку, сложите кредитовые обороты по счетам 9010–9030 и вычтите дебетовые обороты по счетам 9040 и 9050.

Возврат товара, предоставление послепродажных скидок и другие корректировки дохода производите в течение года с даты поставки товара или гарантийного срока, если он установлен .

Корректировку оформите счетом-фактурой и отразите в бухгалтерском учете на дату корректировки.

Как определять выручку от реализации для отдельных видов деятельности и какие нюансы учесть, см. здесь. 

Себестоимость реализованной продукции (строка 020)

В строке 020 отразите себестоимость реализованной продукции (товаров, работ и услуг), учтенную на счетах группы 9100.

При реализации товаров в строке 020 отразите покупную стоимость реализованных товаров с учетом расходов на их приобретение .

Формируя производственную себестоимость, руководствуйтесь Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов .

В производственную себестоимость продукции (работ, услуг) включите затраты, непосредственно связанные с производством, обусловленные его технологией и организацией :

• производственные материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
• затраты на оплату труда производственного характера;
• отчисления на социальное страхование, относящиеся к производству;
• амортизация основных средств и нематериальных активов производственного назначения;
• прочие затраты производственного назначения. 

Валовая прибыль (убыток) от реализации (строка 030) 

Здесь отразите  разницу между чистой выручкой от реализации (строка 010) и себестоимостью реализованной продукции (товаров, работ, услуг) (строка  020).

Расходы периода (строка 040)

В расходы периода включите :

• расходы по реализации;
• административные расходы;
• прочие операционные расходы.

Рассчитайте расходы периода как сумму строк  050, 060 и 070.

Строка 050 – Расходы по реализации

К ним относятся расходы:

• по доставке продукции до потребителя;
• погрузочно-разгрузочные;
• маркетинговые;
• другие, связанные с реализацией.

Их учет ведите на счете 9410 «Расходы по реализации».

Строка 060 – Административные расходы

Это расходы:

• по управлению предприятием;
• на оплату труда управленческого персонала;
• на ремонт основных средств административного назначения;
• на аренду помещений общехозяйственного назначения;
• другие.

Учет административных расходов ведите на счете 9420 «Административные расходы».

Строка 070 – Прочие операционные расходы

Здесь отразите расходы:

• на подготовку и переподготовку кадров;
• по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг;
• выплаты компенсирующего и стимулирующего характера;
• выплаты, не учитываемые при начислении заработной платы;
• по оплате услуг банка, Центрального депозитария и профессиональных участников рынка ценных бумаг;
• убытки, штрафы, пени;
• другие, не связанные с производственным процессом.

Не включайте в строку 070 расходы, связанные с  финансовой деятельностью, и чрезвычайные. Они отражаются в отдельных строках.

Учет прочих операционных расходов ведите на cчете 9430 «Прочие операционные расходы».

Прочие доходы от основной деятельности (строка 090)

В строке 090 отразите:

• прибыль от выбытия основных средств и прочих активов;
• взысканные штрафы и пени;
• прибыли прошлых лет;
• доходы от оперативной аренды;
• доходы от списания кредиторской и депонентской задолженности;
• доходы обслуживающих хозяйств;
• безвозмездную финансовую помощь;
• прочие операционные доходы.

Учет прочих доходов ведите на счетах группы учета прочих доходов от основной деятельности (9300).

Прибыль (убыток) от основной деятельности  (строка 100)

В этой строке отразите финансовые результаты основной деятельности предприятия. Определите их путем вычитания из валовой прибыли (убытка) от реализации  (стр. 030) суммы расходов периода (стр. 040) и прибавления суммы прочих доходов от основной деятельности (стр. 090).

Доходы от финансовой деятельности (строка 110) 

Значение строки 110 определите как сумму строк 120–160.

В эту строку включите доходы:

• в виде дивидендов;
• в виде процентов;
• от финансовой аренды;
• от валютных курсовых разниц;
• прочие.

Доходы от финансовой деятельности относятся к прочим, но выделены в отдельную группу, так как не являются результатом основной деятельности предприятия. Поэтому в строку 090 «Прочие доходы от основной деятельности» их включать не надо.

Строка 120 – Доходы в виде дивидендов

В этой строке отразите доходы, полученные на территории Узбекистана и за его пределами от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию.

Учитывайте их на счете 9520 «Доходы в виде дивидендов».

Строка 130 – Доходы в виде процентов

В этой строке отразите доходы в виде процентов по долгосрочным и текущим инвестициям. Учитывайте их на счете 9530 «Доходы в виде процентов».

Проценты начисляйте на основании договора (займа, банковского обслуживания, о депозитном вкладе и т. п.).

Строка 140 – Доходы от финансовой аренды

Здесь отразите доходы от сдачи имущества в финансовую аренду, если для вашего предприятия – это прочий доход. В этом случае вы ведете учет на счете  9550 «Доходы от финансовой аренды».

Если же финансовая аренда – основной вид деятельности, отражайте процентные платежи от аренды в строке 010 Отчета «Чистая выручка от реализации продукции (товаров, работ и услуг)». Учет таких доходов ведите на счете 9030 «Доходы от реализации выполненных работ и оказанных услуг».

Строка 150 – Доходы от валютных курсовых разниц

Здесь отразите доходы от положительных курсовых разниц по валютным операциям, в том числе от переоценки валютных статей баланса. Ведите их учет на счете 9540 «Доходы от валютных курсовых разниц».

Строка 160 – Прочие доходы от финансовой деятельности

В строке 160 отразите доходы:

• в виде роялти (счет 9510);
• от проведения переоценок ценных бумаг (счет 9560);
• прочие (счет 9590).  

Расходы по финансовой деятельности (строка 170)

Значение строки 170  определите как сумму строк 180–210 Отчета.

В эту строку включите:

• расходы в виде процентов;
• расходы в виде процентов по финансовой аренде;
• убытки от валютных курсовых разниц;
• прочие расходы по финансовой деятельности.

Строка 180 – Расходы в виде процентов

В строке 180 Отчета отразите расходы на оплату процентов по кредитам банков и займам. Учитывайте их на счете 9610 «Расходы в виде процентов».

Если вы выплачиваете проценты:

• кредитной организации (банку) по кредиту, то перечисляйте всю начисленную сумму. Кредитные организации самостоятельно удерживают налоги с полученных доходов;
• другим организациям по займам, то перечисляйте заимодавцу проценты за минусом налога (5 % для резидентов или 10 % для нерезидентов). Проценты по займам облагаются налогом у источника выплаты .

Строка 190 – Расходы в виде процентов по финансовой аренде

Здесь отразите расходы на оплату процентов по финансовой аренде. Учитывайте их также на счете 9610 «Расходы в виде процентов».

Начисленные проценты перечисляйте арендодателю, не удерживая налог .
Арендодатель сделает это  самостоятельно.

Строка 200 – Убытки от валютных курсовых разниц

В строке 200 отразите отрицательные курсовые разницы по валютным операциям и от переоценки валютных статей баланса. Учитывайте их на счете 9620 «Убытки от валютных курсовых разниц».

Строка 210 – Прочие расходы по финансовой деятельности

Здесь отразите расходы:

• по выпуску и распространению ценных бумаг (счет 9630);
• прочие (счет 9690).

Прибыль (убыток) от общехозяйственной деятельности (строка 220)

В строке 220 покажите финансовый результат от общехозяйственной деятельности. Он определяется прибавлением к сумме прибыли (убытка) от основной деятельности (стр. 100) суммы доходов от финансовой деятельности (стр. 110) и вычитанием суммы расходов по финансовой деятельности (стр. 170).

Чрезвычайные прибыли и убытки (строка 230) 

В этой строке покажите результаты чрезвычайных событий – случайных, неожиданных и нетипичных обстоятельств, которые явно отличаются от обычной хозяйственной деятельности предприятия.

К ним можно отнести:

• природные явления;
• стихийные бедствия;
• непреодолимые социально-экономические обстоятельства;
• другие подобные события.

В строке 230 могут быть указаны две суммы:

• в графе 5 «Доходы (прибыль)» отразите данные по счету 9710 «Чрезвычайные прибыли»;
• в графе 6  «Расходы (убытки)» отразите данные по счету 9720 «Чрезвычайные убытки».

Прибыль (убыток) до уплаты налога на прибыль (строка 240)

В этой строке отразите результаты суммирования строк 220 и 230 с учетом знаков +/–.

Со значения строки 240 Отчета о финансовых результатах начинается расчет налога на прибыль (стр. 010 Расчета). Если у вас получился убыток, это не означает, что налог на прибыль будет равен нулю. К убытку могут быть добавлены дополнительные слагаемые, например, невычитаемые расходы, которые могут превысить убыток. Но это – отдельная тема.

Не забудьте, что убыток отражается в строке 010 Расчета налога на прибыль с минусом, который учитывается при дальнейшем определении налогооблагаемой базы.